27.5. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ (НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В целях общего руководства деятельностью в организациях может быть создан специальный орган - совет директоров или наблюдательный совет (п. 4 ст. 65.3, п. 3 ст. 97 ГК РФ, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 2 ст. 14, ст. 16 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ, ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Как правило, организация, имеющая в своей структуре совет директоров (наблюдательный совет), выплачивает членам этого органа вознаграждения за выполнение ими своих функций. Дополнительно членам совета директоров также могут компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются общим собранием акционеров (участников) (см., например, п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ).
По общему правилу согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ суммы выплат в пользу членов совета директоров не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Вместе с тем, если с членами совета директоров заключены трудовые договоры и выплаты производятся в рамках данных договоров, организация может учитывать эти суммы в составе расходов на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для отражения таких выплат в составе расходов будет п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ - если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя).
Очевидно, что предмет таких договоров должен отличаться от вопросов, отнесенных законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).
Если выплаты, производимые на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, не связаны с выполнением функции члена совета директоров, то контролирующие органы разрешают учитывать в расходах такие выплаты (Письмо Минфина России от 20.07.2016 N 03-03-06/2/42416).
Примечание
О компетенции совета директоров в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью см. соответственно ст. 65 Закона об АО и п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО.
Таким образом, в налоговом учете необходимо отдельно отражать:
- выплаты в связи с исполнением трудовых обязанностей или обязанностей по гражданско-правовому договору, не связанные с выполнением функций члена совета директоров. Такие расходы, понесенные в рамках трудовых договоров, учитываются на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для признания расходов является п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ - если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя);
- выплаты в связи с исполнением членом совета директоров функций, предусмотренных гражданским законодательством и уставом организации. Такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются, даже если организация несет их в рамках трудовых (гражданско-правовых) договоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
Например, А.Е. Петров является членом совета директоров ООО "Альфа". Согласно решению общего собрания участников ООО "Альфа" А.Е. Петрову как члену совета директоров ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 50 000 руб.
Также между А.Е. Петровым и ООО "Альфа" заключен трудовой договор, в силу которого А.Е. Петров занимает в организации должность юриста и выполняет соответствующие функции. Ежемесячная заработная плата А.Е. Петрова согласно договору составляет 100 000 руб.
Организация "Альфа" вправе ежемесячно отражать в расходах на оплату труда заработную плату А.Е. Петрова в размере 100 000 руб. на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Ежемесячное вознаграждение А.Е. Петрова (50 000 руб.), которое он получает как член совета директоров, при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).