Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
27.5. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ (НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В целях общего руководства деятельностью в организациях может быть создан специальный орган - совет директоров или наблюдательный совет (п. 4 ст. 65.3, п. 3 ст. 97 ГК РФ, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 2 ст. 14, ст. 16 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ, ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Как правило, организация, имеющая в своей структуре совет директоров (наблюдательный совет), выплачивает членам этого органа вознаграждения за выполнение ими своих функций. Дополнительно членам совета директоров также могут компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются общим собранием акционеров (участников) (см., например, п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ).
По общему правилу согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ суммы выплат в пользу членов совета директоров не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Вместе с тем, если с членами совета директоров заключены трудовые договоры и выплаты производятся в рамках данных договоров, организация может учитывать эти суммы в составе расходов на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для отражения таких выплат в составе расходов будет п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ - если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя).
Очевидно, что предмет таких договоров должен отличаться от вопросов, отнесенных законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).
Если выплаты, производимые на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, не связаны с выполнением функции члена совета директоров, то контролирующие органы разрешают учитывать в расходах такие выплаты (Письмо Минфина России от 20.07.2016 N 03-03-06/2/42416).

Примечание
О компетенции совета директоров в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью см. соответственно ст. 65 Закона об АО и п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО.

Таким образом, в налоговом учете необходимо отдельно отражать:
- выплаты в связи с исполнением трудовых обязанностей или обязанностей по гражданско-правовому договору, не связанные с выполнением функций члена совета директоров. Такие расходы, понесенные в рамках трудовых договоров, учитываются на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для признания расходов является п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ - если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя);
- выплаты в связи с исполнением членом совета директоров функций, предусмотренных гражданским законодательством и уставом организации. Такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются, даже если организация несет их в рамках трудовых (гражданско-правовых) договоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Например, А.Е. Петров является членом совета директоров ООО "Альфа". Согласно решению общего собрания участников ООО "Альфа" А.Е. Петрову как члену совета директоров ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 50 000 руб.
Также между А.Е. Петровым и ООО "Альфа" заключен трудовой договор, в силу которого А.Е. Петров занимает в организации должность юриста и выполняет соответствующие функции. Ежемесячная заработная плата А.Е. Петрова согласно договору составляет 100 000 руб.
Организация "Альфа" вправе ежемесячно отражать в расходах на оплату труда заработную плату А.Е. Петрова в размере 100 000 руб. на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Ежемесячное вознаграждение А.Е. Петрова (50 000 руб.), которое он получает как член совета директоров, при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!