Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
27.3. В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
На практике встречаются случаи, когда организация привлекает к работе физических лиц, не состоящих в ее штате, заключая с ними гражданско-правовые договоры.
По общему правилу выплаты по таким договорам налогоплательщик может учесть в составе расходов на оплату труда согласно п. 21 ст. 255 НК РФ.
Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение из общего правила. Так, если договор гражданско-правового характера заключен с индивидуальным предпринимателем, соответствующие выплаты к расходам на оплату труда не относятся. Тем не менее их все же можно учесть при расчете налоговой базы. В зависимости от характера выполняемых предпринимателем работ (услуг) выплаты по договору учитываются:
- в составе материальных затрат согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, если работы (услуги) носят производственный характер, или
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ, если выполняются непроизводственные работы (услуги).
Отметим, что порядок учета выплат индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовым договорам будет таким же и в том случае, если с ним заключен трудовой договор.
Если же вы заключаете гражданско-правовой договор со своим штатным работником, который не имеет статуса индивидуального предпринимателя, то выплаты по нему уже не относятся к расходам на оплату труда. Однако налогоплательщик вправе учесть подобные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7). Отметим, что на практике налоговые органы нередко признают необоснованными выплаты по гражданско-правовым договорам в подобной ситуации. Но арбитражные суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 N А55-869/08, от 29.07.2008 N А55-15619/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 N А32-10162/2008-58/190).
Правоприменительную практику по вопросу о том, признаются ли расходами выплаты по гражданско-правовым договорам сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, порядок налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера напрямую зависит от статуса исполнителя (подрядчика):
1) если это индивидуальный предприниматель, то выплачиваемое вознаграждение не будет учитываться в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ, но вы можете учесть соответствующие суммы в качестве прочих расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ;
2) если это физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ст. 255 НК РФ;
3) если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но состоящее в штате налогоплательщика, расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В любом случае налогоплательщику нужно помнить о требованиях п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
На практике встречаются случаи, когда организация привлекает к работе физических лиц, не состоящих в ее штате, заключая с ними гражданско-правовые договоры.
По общему правилу выплаты по таким договорам налогоплательщик может учесть в составе расходов на оплату труда согласно п. 21 ст. 255 НК РФ.
Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение из общего правила. Так, если договор гражданско-правового характера заключен с индивидуальным предпринимателем, соответствующие выплаты к расходам на оплату труда не относятся. Тем не менее их все же можно учесть при расчете налоговой базы. В зависимости от характера выполняемых предпринимателем работ (услуг) выплаты по договору учитываются:
- в составе материальных затрат согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, если работы (услуги) носят производственный характер, или
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ, если выполняются непроизводственные работы (услуги).
Отметим, что порядок учета выплат индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовым договорам будет таким же и в том случае, если с ним заключен трудовой договор.
Если же вы заключаете гражданско-правовой договор со своим штатным работником, который не имеет статуса индивидуального предпринимателя, то выплаты по нему уже не относятся к расходам на оплату труда. Однако налогоплательщик вправе учесть подобные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7). Отметим, что на практике налоговые органы нередко признают необоснованными выплаты по гражданско-правовым договорам в подобной ситуации. Но арбитражные суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 N А55-869/08, от 29.07.2008 N А55-15619/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 N А32-10162/2008-58/190).
Правоприменительную практику по вопросу о том, признаются ли расходами выплаты по гражданско-правовым договорам сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, порядок налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера напрямую зависит от статуса исполнителя (подрядчика):
1) если это индивидуальный предприниматель, то выплачиваемое вознаграждение не будет учитываться в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ, но вы можете учесть соответствующие суммы в качестве прочих расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ;
2) если это физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ст. 255 НК РФ;
3) если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но состоящее в штате налогоплательщика, расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В любом случае налогоплательщику нужно помнить о требованиях п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций