Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
26.5.2. ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У ГОСУДАРСТВА
ДО 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ЛИБО ПОСЛЕ 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.
ИЛИ КУПЛЕННЫЕ У ЧАСТНЫХ ЛИЦ

Если вы продаете земельный участок, который был куплен у частного лица (например, у другой организации) или приобретен у государства (муниципального образования) до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г., вы имеете право уменьшить доход от его реализации:
- на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ;
- расходы, непосредственно связанные с такой реализацией (например, расходы по оценке), в соответствии с абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Этот подход подтверждают как контролирующие, так и судебные органы (Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-10/57 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 07.06.2012 N ЕД-4-3/9380@), УФНС России по Московской области от 11.04.2007 N 24-17/0295, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2006 N А56-28306/2004, ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7).

Примечание
Отметим, что вышесказанное относится к любым земельным участкам, приобретенным у частных лиц. В том числе если разрешенное целевое использование приобретенного земельного участка не предполагает капитального строительства (Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/111).

Если земельный участок был получен безвозмездно, например в процессе приватизации, при его продаже вы вправе уменьшить доходы на первоначальную стоимость земли. Такая стоимость должна быть сформирована вами в налоговом учете на основании рыночных цен и включена в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Такую позицию поддержал ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 28.02.2007 N А56-15183/2005, от 12.01.2006 N А56-15183/2005. Суд указал, что в данном случае доходы от реализации уменьшаются на сформированную рыночную стоимость земельного участка, которая и выступает ценой приобретения. Эту точку зрения не всегда разделяют налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 20-12/17819).
Если вы продаете земельный участок, который ранее был внесен в качестве взноса в уставный капитал, доход от продажи вы вправе уменьшить на стоимость земельного участка в соответствии с данными налогового учета (Письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28205, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/738).
В соответствии с дополнениями, внесенными в п. 3 ст. 271 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, с 1 января 2013 г. для организаций, применяющих метод начисления, выручка от реализации земельного участка признается в налоговом учете на момент передачи участка покупателю по акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ, пп. "а" п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 206-ФЗ). Таким образом, с 1 января 2013 г. дата признания выручки от продажи земельного участка не зависит от даты государственной регистрации права собственности.
Ранее вопрос о моменте признания выручки от продажи недвижимого имущества (в том числе земельных участков) решался неоднозначно.
В некоторых разъяснениях Минфин России высказывал мнение, что признавать доход нужно в момент передачи объекта недвижимости по акту приемки-передачи и подачи документов на госрегистрацию (Письма от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87 (п. 1), от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733).
В других письмах финансовое ведомство поясняло, что доход от продажи недвижимого имущества признается на дату регистрации перехода права собственности к покупателю (Письма Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241, от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85).

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по продаже земельного участка

Ситуация

Организация "Альфа" продает земельный участок за 2 500 000 руб. Первоначальная стоимость участка - 1 700 000 руб. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Реализация земельных участков не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС дополнительно к стоимости участка покупателю не предъявляется.
Земельный участок для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 17 ПБУ 6/01).
Сумма поступления от продажи земельного участка отражается в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 30, 31 ПБУ 6/01, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
Балансовая стоимость земельного участка списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", поскольку является прочим расходом (п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена продажа земельного участка 62 91-1 2 500 000 Акт приемки-передачи земельного участка
Списана балансовая стоимость земельного участка 91-2 01 1 700 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (без учета иных операций) (2 500 000 - 1 700 000) 91-9 99 800 000 Бухгалтерская справка-расчет

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!