Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
25.1.6.2.1. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ
И ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Если вы осуществляете в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:
- приводит к образованию постоянного представительства,
- осуществляется в интересах третьих лиц,
- осуществляется на безвозмездной основе,
то налоговая база по ней определяется в особом порядке ("условным методом"): в размере 20% суммы расходов постоянного представительства, связанных с этой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ). Применять "прямой метод" (доходы минус расходы) или же комбинировать методы определения налоговой базы по такой деятельности налогоплательщики не вправе (Письмо МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).

Примечание
Подробнее о том, какие виды деятельности носят подготовительный и (или) вспомогательный характер, вы можете узнать в разд. 25.1.4.1 "Подготовительная и вспомогательная деятельность".

Отметим, что каких-либо особенностей для определения расходов по рассматриваемой деятельности Налоговый кодекс РФ не установил.
В связи с этим, по мнению Минфина России, если расходы представительства относятся к деятельности в интересах третьих лиц, а также к деятельности в интересах самого представительства, то в учетной политике следует закрепить методику их распределения (Письмо от 07.06.2010 N 03-08-05). Кроме того, необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения при осуществлении иностранной организацией деятельности в интересах третьих лиц, а также основной деятельности, если каждая из них приводит к образованию постоянного представительства (Письма МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@).
Чиновники разъясняют, что расходы по деятельности в интересах третьих лиц следует учитывать в их фактической сумме независимо от того, в каком размере они принимаются для целей налогообложения прибыли - полном или в пределах норм (см., например, Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05, МНС России от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@).
В ситуации, когда третьи лица возмещают затраты постоянного представительства, в налоговую базу включаются все расходы по вспомогательной деятельности в интересах третьих лиц, в том числе и возмещенные (Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/708).
В отношении учета курсовых разниц, возникающих у постоянного представительства по деятельности в интересах третьих лиц, финансовое ведомство отмечает следующее. Отрицательные курсовые разницы должны приниматься в расчет при определении налоговой базы "условным методом". Положительные курсовые разницы в этом расчете не участвуют (Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/89).
Однако Президиум ВАС РФ пришел к иному выводу. Так, высшие арбитры разъяснили, что расходы в виде курсовых разниц являются следствием изменения обменных курсов иностранных валют к рублю РФ и не зависят от действий налогоплательщика. Поэтому налоговую базу по деятельности в интересах третьих лиц они не формируют и в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 307 НК РФ не учитываются. К аналогичному выводу судьи пришли и в отношении расходов на конвертацию и выплату банковской комиссии, которые осуществляются вне зависимости от платежей по счетам и не могут квалифицироваться как расходы в чьих-либо интересах (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13976/13).
Отметим, что с учетом Письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено для сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) теперь вероятность споров с проверяющими по данному вопросу существенно ниже. Ведь согласно этим разъяснениям чиновников в целях формирования единой правоприменительной практики налоговые органы должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ. Вместе с тем если инспекция все же оспорит такой подход, то у налогоплательщика есть шанс отстоять правомерность своих действий в суде, ссылаясь на позицию ВАС РФ.

Правоприменительную практику по вопросу налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство (по ст. 307 НК РФ), вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Обратите внимание!
Со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ установлен шестимесячный срок, в течение которого Высший Арбитражный Суд РФ упраздняется, а вопросы осуществления правосудия, отнесенные к его ведению, передаются в юрисдикцию Верховного Суда РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 2-ФКЗ). Закон N 2-ФКЗ вступил в силу 6 февраля 2014 г. (ч. 1 ст. 2 данного Закона).
Вместе с тем арбитражные суды Российской Федерации и после упразднения ВАС РФ могут в своих решениях ссылаться на сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).
Таким образом, и после завершения деятельности ВАС РФ при обжаловании решения налогового органа, вынесенного по итогам проверки, налогоплательщики могут подкреплять свои доводы позицией ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ.

ПРИМЕР
определения налоговой базы иностранной организации расчетным способом

Ситуация

Иностранная компания "LTD" имеет отделение в г. Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает.
Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в г. Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 руб., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 руб. Указанные расходы компенсируются иностранным партнером.
Определим налоговую базу по деятельности компании "LTD" в г. Москве в интересах своего иностранного партнера.

Решение

Деятельность по исследованию рынка, проведению рекламных акций относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ). Если указанная деятельность осуществляется в интересах третьих лиц через ранее образованное постоянное представительство в России и не предусматривает получения от иностранных партнеров вознаграждения, налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ.
Таким образом, налоговая база по деятельности в интересах иностранных партнеров составит:
(100 000 руб. + 20 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!