Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
25.1.4.4. ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПЕРСОНАЛА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Обратите внимание!
Федеральным законом от 05.05.2014 N 116-ФЗ с 1 января 2016 г. в отдельные законодательные акты РФ вносятся изменения, регламентирующие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (ст. 7 Закона N 116-ФЗ).
В частности, Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения" и Трудовой кодекс РФ дополнены положениями, которые устанавливают порядок осуществления деятельности по предоставлению труда работников (персонала), в том числе иностранными организациями, и правовое регулирование трудовых отношений в рамках такой деятельности (ст. ст. 1, 5 Закона N 116-ФЗ).
Кроме того, Законом N 116-ФЗ внесены изменения в п. 7 ст. 306 НК РФ (п. 3 ст. 4 Закона N 116-ФЗ).

Для того чтобы указанная деятельность не приводила к образованию постоянного представительства, важно соблюдать определенные условия. Отметим, что ранее такие условия были приведены в п. 2.4.2 Методических рекомендаций, которые с 19 декабря 2012 г. утратили силу. Эти рекомендации были основаны на прежних редакциях норм гл. 25 НК РФ. Однако полагаем, что они актуальны и в настоящий момент, поскольку суть норм, регулирующих этот вопрос, не изменилась. А именно:
1. Персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен (п. 7 ст. 306 НК РФ). При этом сотрудники остаются в штате иностранной организации, направившей их для работы в Россию.
2. Иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, кроме направления в Россию специалистов требуемой квалификации.
3. Иностранная организация не несет ответственности за своевременность и качество работы, выполняемой специалистами.
4. Документами, подтверждающими факт оказания услуг, являются:
- акты (или иные документы) о предоставлении персонала (но не акты об оказании иных услуг);
- выставленные и оплаченные на соответствующие суммы счета, предусматривающие компенсацию расходов иностранной организации, связанных с деятельностью предоставленных специалистов (расходов по их заработной плате, по найму жилых помещений, командировочных и т.п. расходов).
5. Платежи, производимые в пользу иностранной организации за услуги по предоставлению персонала, по общему правилу включают в себя:
- заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке и зависит только от фактически отработанного персоналом времени);
- компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.);
- вознаграждение за оказанные услуги.
При этом сумма вознаграждения не должна превышать 10% от иных сумм (заработной платы с учетом компенсационных выплат). Данная величина соответствует обычному уровню цен на услуги специализированных иностранных компаний, занимающихся подбором и предоставлением персонала. Если этот предел не соблюден, налоговые органы будут детально рассматривать деятельность иностранной организации на предмет образования постоянного представительства. Аналогичная позиция рассмотрена в Письме Минфина России от 01.12.2006 N 03-08-05.
Если перечисленные выше условия соблюдаются, то деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства (см. также Письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-08-05/8706). Кроме того, доходы, выплачиваемые ей, на основании п. 2 ст. 309 НК РФ не облагаются у источника выплаты (см. дополнительно Письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05 (п. 1)).
Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в государстве, резидентом которого является иностранная организация (если нормами международного договора России с этим государством не предусмотрено иное).

Например, иностранная компания "LTD" предоставила российской организации "Альфа" специалистов (менеджеров), состоящих в штате компании "LTD", для проведения анализа и формирования оптимальной структуры управления организацией. Иных обязательств по оказанию услуг компания "LTD" не принимала. Общая сумма выплат иностранной компании (включающая вознаграждение за услуги, заработную плату и компенсацию дополнительных расходов) заранее определена и составляет 1 000 000 руб. Из нее сумма заработной платы сотрудников компании "LTD", командировочных расходов и затрат по найму жилья составила 950 000 руб.
Найдем предельную величину превышения вознаграждения над произведенными расходами:
950 000 руб. x 10% = 95 000 руб.
Фактически сумма вознаграждения превышает затраты иностранной организации на 50 000 руб. (1 000 000 руб. - 950 000 руб.).
Поскольку данная сумма находится в пределах допустимого отклонения доходов по отношению к расходам (т.е. < 95 000 руб.), у налоговых органов не возникнет оснований для дополнительного анализа деятельности организации на предмет наличия постоянного представительства.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!