Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
24.1. ЧТО ТАКОЕ СЛУЖЕБНАЯ КОМАНДИРОВКА

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Как видим, в приведенном определении фигурируют такие субъекты, как работодатель и работник. В силу положений ст. ст. 20, 56 ТК РФ работодатель и работник являются сторонами трудового договора.
Поэтому о командировке можно говорить только в том случае, если соответствующая поездка осуществляется в рамках трудовых отношений. Это же следует из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках) на основании ч. 2 ст. 166 ТК РФ.
Если же в поездку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является. Поэтому, по мнению финансового ведомства, учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Отметим, что в судебной практике встречается подход, согласно которому такие затраты можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на командировки лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Налогоплательщики могут возмещать расходы на служебные поездки сотрудников сторонней организации, связанные с исполнением обязательств по заключенным с нею договорам. Нередко такая обязанность налогоплательщика предусмотрена в соответствующем договоре. В данных случаях организация-налогоплательщик не состоит с указанными физическими лицами в трудовых отношениях. Поэтому согласно официальным разъяснениям ее расходы по возмещению затрат на проживание и питание таких физических лиц не относятся к командировочным и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723). Аналогичный вывод финансовое ведомство сделало и в отношении ситуации, связанной с возмещением командировочных затрат членам экспертной комиссии, которые не являются сотрудниками организации (Письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684).
Отметим, что суды приходят к иному выводу. Так, если затраты, возмещаемые вами сторонней организации на командировку ее работника, произведены в рамках заключенного договора, то они могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на командировки лиц, работающих по трудовому договору с другой организацией, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Как мы отметили выше, находясь в командировке, работник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. При этом местом постоянной работы считается место расположения организации (ее обособленного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором (ст. 57 ТК РФ, п. 3 Положения о командировках).
Даже если работник направлен на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение головной организации (представительство, филиал), которое находится вне места постоянной работы, то такая поездка также является командировкой (п. 3 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Также чиновники Минфина России признают командировкой служебную поездку сотрудника, работающего дистанционно или на дому, в том числе и в головную организацию (Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/135, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/394, от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316).
Итак, мы выяснили, что командировка предполагает наличие трудовых отношений.
В то же время следует учитывать, что не любая поездка работника по заданию работодателя является командировкой. Так, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ, Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87, от 19.04.2007 N 03-06-06/1/250, УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 16-15/020874, от 18.12.2007 N 19-11/120975).
Также отметим, что в Положении о командировках максимальный срок командировки не установлен. Такой срок определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения о командировках). В связи с этим УФНС России по г. Москве в Письме от 28.10.2010 N 16-15/113462@ посчитало правомерным относить затраты к командировочным расходам независимо от продолжительности служебной поездки.
Однако нужно учитывать, что контролирующие органы высказывают и иное мнение по этому вопросу. Так, Минфин России считает, что фактическим местом работы является место, где сотрудник выполняет большую часть трудовых обязанностей. И если в течение длительного времени значительную часть своих функций работник выполняет вне места постоянной работы, например за границей, то служебную поездку нельзя считать командировкой (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304). В то же время затраты на оплату труда работника, проезд и проживание, оформление виз организация может учесть в составе расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102339@.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!