22.4.2. ПРЕДСТАВЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ
Порядок подачи декларации зависит от того, как вы уплачиваете налог (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ за обособленные подразделения.
1. Если вы уплачиваете налог (авансовые платежи) через ответственное обособленное подразделение (в случае, когда это разрешается п. 2 ст. 288 НК РФ), декларацию необходимо представлять в налоговые инспекции по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного обособленного подразделения <1> (п. 1.4 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
--------------------------------
<1> Иной порядок действует для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе по обособленным подразделениям, они подают в налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
В декларации, представляемой в налоговую инспекцию по месту учета ответственного подразделения, вы должны отразить консолидированные данные по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ (Письмо Минфина России от 12.10.2005 N 03-03-04/2/78).
При уплате налога в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение порядок представления декларации, равно как и порядок ее заполнения, аналогичен общему порядку, изложенному в разд. 22.3 "Как заполнить и представить налоговую декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений".
Исключением является лишь то, что декларации в данном случае вы заполняете в целом по всем обособленным подразделениям, находящимся в одном субъекте РФ, и представляете в налоговые инспекции по месту учета ответственного подразделения и по месту учета головного офиса.
2. Если налог (авансовые платежи) по каждому обособленному подразделению уплачивается отдельно (исходя из общего правила п. 2 ст. 288 НК РФ), декларация подается по месту учета головной организации и по месту учета каждого из таких обособленных подразделений <1> (п. 1 ст. 289 НК РФ).
В налоговые инспекции по месту учета обособленных подразделений, через которые вы не уплачиваете налог в бюджет субъекта РФ, декларацию представлять не нужно (Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127).
Стоит отметить, что и после перехода на уплату налога и авансовых платежей по месту нахождения каждого обособленного подразделения уточненные декларации за предыдущие периоды вам следует подавать по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (см., например, Письмо ФНС России от 30.05.2007 N ММ-20-02/420@).
3. Если вы приняли решение о том, что налог за обособленные подразделения будет уплачивать головная организация, декларацию нужно представлять только в налоговую инспекцию по месту учета головной организации (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778). Организация может уплачивать налог в таком порядке при условии, если ее головной офис расположен в том же субъекте РФ, что и обособленные подразделения (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778).
Если же у вас есть обособленное подразделение и в ином субъекте РФ, представляйте декларации в налоговые инспекции по месту учета этого подразделения и по месту учета головного офиса.