Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
18.1.1.2. УЧЕТ УБЫТКА ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА
ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА
С 1 января 2015 г. убыток от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитывается для целей налогообложения по новым правилам п. 2 ст. 279 НК РФ (п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Такой убыток можно включить в расходы единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Примечание
Убыток, полученный от реализации права требования долга до наступления срока платежа, признается нормируемым (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Подробнее о порядке учета данного убытка можно узнать в разд. 18.1.1.1 "Учет убытка при уступке требования долга до наступления срока платежа".
Дата признания убытка в расходах согласно п. 2 ст. 279 НК РФ определяется на дату подписания акта уступки требования (договора цессии).
Кроме того, если сделка по уступке права требования после срока платежа признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ, ее цена должна определяться с учетом положений данного раздела (п. 4 ст. 279 НК РФ). Следовательно, убыток по контролируемой сделке организация также может учесть в расходах. При этом учитываемый размер убытка зависит от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ.
Условия признания сделок контролируемыми предусмотрены в ст. 105.14 НК РФ. По ее правилам сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами. При этом должны учитываться особенности, установленные данной статьей. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены и иные сделки, которые указаны в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерии взаимозависимости сторон по таким сделкам определяются с учетом положений ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ. Обо всех контролируемых сделках, которые были совершены в течение календарного года, налогоплательщики обязаны уведомить налоговый орган в порядке ст. 105.16 НК РФ.
Контроль в отношении таких сделок налоговые органы осуществляют с применением методов, установленных в гл. 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). К ним относятся метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли (п. 1 ст. 105.7 НК РФ). Наиболее часто на практике проверяющие используют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку по условиям п. 3 ст. 105.7 НК РФ он признается приоритетным. Используя этот метод, налоговые органы проверяют соответствие цены, примененной по сделке, рыночной цене в порядке, установленном ст. 105.9 НК РФ. Иные методы используются при отсутствии сопоставимых сделок либо в том случае, когда метод сопоставимых цен не позволяет сделать вывод о соответствии (несоответствии) цен, примененных в сделке, рыночным ценам.
С учетом сказанного, если сделка по реализации права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, при определении ее цены для целей налогообложения организации следует руководствоваться методами, установленными п. 1 ст. 105.7 НК РФ. В случае признания налоговым органом либо арбитражным судом расчета организации, подтверждающего учтенную при формировании налоговой базы цену, достоверным это позволит избежать возможных негативных налоговых последствий.
Кроме того, крупнейшие налогоплательщики вправе заключать с ФНС России соглашения о ценообразовании, регулирующие порядок определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Заключение таких соглашений позволяет минимизировать возможные разногласия между налогоплательщиком и налоговыми органами по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения.
ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА
С 1 января 2015 г. убыток от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитывается для целей налогообложения по новым правилам п. 2 ст. 279 НК РФ (п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Такой убыток можно включить в расходы единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Примечание
Убыток, полученный от реализации права требования долга до наступления срока платежа, признается нормируемым (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Подробнее о порядке учета данного убытка можно узнать в разд. 18.1.1.1 "Учет убытка при уступке требования долга до наступления срока платежа".
Дата признания убытка в расходах согласно п. 2 ст. 279 НК РФ определяется на дату подписания акта уступки требования (договора цессии).
Кроме того, если сделка по уступке права требования после срока платежа признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ, ее цена должна определяться с учетом положений данного раздела (п. 4 ст. 279 НК РФ). Следовательно, убыток по контролируемой сделке организация также может учесть в расходах. При этом учитываемый размер убытка зависит от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ.
Условия признания сделок контролируемыми предусмотрены в ст. 105.14 НК РФ. По ее правилам сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами. При этом должны учитываться особенности, установленные данной статьей. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены и иные сделки, которые указаны в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерии взаимозависимости сторон по таким сделкам определяются с учетом положений ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ. Обо всех контролируемых сделках, которые были совершены в течение календарного года, налогоплательщики обязаны уведомить налоговый орган в порядке ст. 105.16 НК РФ.
Контроль в отношении таких сделок налоговые органы осуществляют с применением методов, установленных в гл. 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). К ним относятся метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли (п. 1 ст. 105.7 НК РФ). Наиболее часто на практике проверяющие используют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку по условиям п. 3 ст. 105.7 НК РФ он признается приоритетным. Используя этот метод, налоговые органы проверяют соответствие цены, примененной по сделке, рыночной цене в порядке, установленном ст. 105.9 НК РФ. Иные методы используются при отсутствии сопоставимых сделок либо в том случае, когда метод сопоставимых цен не позволяет сделать вывод о соответствии (несоответствии) цен, примененных в сделке, рыночным ценам.
С учетом сказанного, если сделка по реализации права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, при определении ее цены для целей налогообложения организации следует руководствоваться методами, установленными п. 1 ст. 105.7 НК РФ. В случае признания налоговым органом либо арбитражным судом расчета организации, подтверждающего учтенную при формировании налоговой базы цену, достоверным это позволит избежать возможных негативных налоговых последствий.
Кроме того, крупнейшие налогоплательщики вправе заключать с ФНС России соглашения о ценообразовании, регулирующие порядок определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Заключение таких соглашений позволяет минимизировать возможные разногласия между налогоплательщиком и налоговыми органами по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций