Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
22.4.1.2. ИСЧИСЛЯЕМ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ)
ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Сумму авансовых платежей (налога), которую необходимо уплачивать в бюджет субъекта РФ, вы должны определять исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Прибыль, исчисленная в целом по организации, распределяется между головным офисом и группой обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ. При этом доля прибыли группы подразделений определяется исходя из суммарных показателей по этим обособленным подразделениям.
Если же головной офис и все обособленные подразделения вашей организации расположены на территории одного субъекта РФ и вы приняли решение уплачивать налог за все подразделения через головной офис, то сумма авансовых платежей (налога) в бюджет этого субъекта РФ определяется исходя из прибыли в целом по организации. То есть в данном случае распределение прибыли между головным офисом и обособленными подразделениями не производится.

ПРИМЕР
расчета авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Ситуация

Организация "Альфа", зарегистрированная в г. Москве, состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по г. Москве и имеет ИНН 7728916548, КПП 772801001. ООО "Альфа" имеет два обособленных подразделения в Московской области:
- "Бета" в г. Фрязино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 16 по Московской области и имеет КПП 505002001;
- "Омега" в г. Королеве, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 2 по Московской области и имеет КПП 501803001.
Кроме того, организация "Альфа" имеет обособленное подразделение в Калужской области - "Гамма".
С начала года организация "Альфа" приняла решение платить налог на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение "Омега" в г. Королеве и уведомила о принятом решении налоговые инспекции (см. пример в разд. 22.4.1.1).
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего налогового периода и, соответственно, в течение I квартала текущего года, составила:
- в федеральный бюджет - 69 000 руб.;
- в бюджет г. Москвы - 36 000 руб.;
- в бюджет Московской области - 93 000 руб.;
- в бюджет Калужской области - 30 000 руб.
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 500 000 руб.
В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.
Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

N п/п Подразделения Показатели, руб.

01.04
1 Обособленные подразделения, находящиеся в Московской области:
"Омега" 220 000 180 000 200 000 190 000 180 000
"Бета" 250 000 300 000 340 000 330 000 320 000
Итого по подразделениям в Московской области 470 000 480 000 540 000 520 000 500 000
2 Обособленное подразделение, находящееся в Калужской области:
"Гамма" 90 000 220 000 230 000 220 000 210 000
3 Головной офис в г. Москве 150 000 200 000 220 000 210 000 200 000
4 Итого в целом по организации 710 000 900 000 990 000 950 000 910 000

Рассчитаем авансовые платежи, которые организация "Альфа" должна будет уплатить в бюджет каждого из субъектов РФ по итогам I квартала.

Решение

Для расчета сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет каждого из субъектов РФ, в которых расположены обособленные подразделения и головной офис, организация, используя приведенные в разд. 22.2 "Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений" формулы, рассчитает соответствующие показатели:
- в целом по организации;
- в целом по обособленным подразделениям, находящимся в Московской области;
- по обособленному подразделению в Калужской области;
- по головному офису.
Эти показатели и последовательность их расчета представлены в таблице.

N п/п Показатели Головной офис Обособленные подразделения В целом по организации

1 Расходы на оплату труда, руб. 150 000 470 000 90 000 710 000
1.1 Удельный вес расходов на оплату труда за I квартал, % 21,1 (150 000 / 710 000 x 100%) 66,2 (470 000 / 710 000 x 100%) 12,7 (90 000 / 710 000 x 100%) 100
2 Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал, руб. 207 500 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000) / (3 + 1)) 510 000 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / (3 + 1)) 220 000 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000) / (3 + 1)) 937 500 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000) / (3 + 1))
2.1 Удельный вес средней остаточной стоимости ОС за I квартал, % 22,1 (207 500 / 937 500 x 100%) 54,4 (510 000 / 937 500 x 100%) 23,5 (220 000 / 937 500 x 100%) 100
3 Доля налоговой базы (прибыли), % 21,6 ((21,1% + 22,1%) / 2) 60,3 ((66,2% + 54,4%) / 2) 18,1 ((12,7% + 23,5%) / 2) 100
4 Прибыль для расчета авансовых платежей, руб. 324 000 (1 500 000 x 21,6% / 100%) 904 500 (1 500 000 x 60,3% / 100%) 271 500 (1 500 000 x 18,1% / 100%) 1 500 000

Итак, налоговая база (прибыль), исчисленная за I квартал в целом по организации, распределена между головным офисом, обособленным подразделением в Калужской области и группой обособленных подразделений, находящихся в Московской области.
Далее организация "Альфа":
1. Начислит суммы авансовых платежей, которые подлежат зачислению в бюджет каждого из субъектов РФ по итогам I квартала, а также в федеральный бюджет.
2. Рассчитает сумму, которую необходимо доплатить (уменьшить) в бюджет каждого субъекта РФ и федеральный бюджет по итогам I квартала, с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей.
3. Исчислит сумму ежемесячных авансовых платежей на II квартал.
Последовательность расчета этих сумм представлена в следующей таблице.

N п/п Показатели Головной офис Обособленные подразделения В целом по организации

1 Налоговая база, руб. 324 000 904 500 271 500 1 500 000
2 Ставка налога в бюджет субъекта РФ, % 18 18 18 -
3 Сумма авансового платежа за I квартал в бюджет субъекта РФ, руб. 58 320 (324 000 x 18% / 100%) 162 810 (904 500 x 18% / 100%) 48 870 (271 500 x 18% / 100%) 270 000 (58 320 + 162 810 + 48 870)
4 Начислено ежемесячных авансовых платежей на I квартал в бюджет субъекта РФ, руб. 36 000 93 000 30 000 159 000
5 Сумма авансового платежа:
5.1 к доплате в бюджет субъекта РФ, руб. 22 320 (58 320 - 36 000) 69 810 (162 810 - 93 000) 18 870 (48 870 - 30 000) 111 000 (22 320 + 69 810 + 18 870)
5.2 к уменьшению в бюджет субъекта РФ - - - -
6 Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал в бюджет субъекта РФ, руб., в том числе по сроку: 58 320 162 810 48 870 270 000
6.1 28 апреля 19 440 54 270 16 290 90 000
6.2 28 мая 19 440 54 270 16 290 90 000
6.3 29 июня 19 440 54 270 16 290 90 000

Исчисленные суммы авансовых платежей (к доплате за I квартал и ежемесячные на II квартал) организация "Альфа" перечислит в соответствующий бюджет.
При этом сумма авансовых платежей в бюджет Московской области будет перечислена в налоговую инспекцию г. Королева, т.е. по месту нахождения ответственного подразделения (в платежном поручении будет указан КПП обособленного подразделения "Омега" и ОКТМО г. Королева).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!