22.4.1.1. УВЕДОМЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
Минфин России высказался по вопросу уплаты налога на прибыль и представления декларации организацией, в случае если она и ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. См. Письмо от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.
Порядок уведомления налоговых органов о решении уплачивать налог через одно из обособленных подразделений (головной офис) ст. 288 НК РФ не установлен.
Вместе с тем, как это сделать, разъяснено в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Письмо носит рекомендательный характер. Однако налоговики на местах, скорее всего, будут руководствоваться им в своей практической работе (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016328). Поэтому рассмотрим порядок, изложенный в названном Письме ФНС России.
В частности, для уведомления налоговых органов вам необходимо:
1. Направить в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения уведомление. Поскольку его форма не установлена, уведомлять можно в произвольном порядке. На наш взгляд, в этом случае можно воспользоваться формой, рекомендованной в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.
В уведомлении необходимо указать:
- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
- ИНН/КПП по месту нахождения организации;
- полное наименование обособленных подразделений;
- адреса мест нахождения обособленных подразделений;
- КПП, присвоенные налогоплательщику налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений;
- наименование и код субъекта РФ, на территории которого находятся обособленные подразделения.
Также нужно отметить причину, по которой уведомление представляется в налоговый орган.
Кроме того, в этом уведомлении надо указать сумму ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ, которую должно перечислить ответственное подразделение в I квартале. Эта сумма определяется как величина ежемесячных авансовых платежей всех обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, включая ответственное подразделение, подлежащая уплате ими в IV квартале налогового периода, предшествующего налоговому периоду, с которого ваша организация переходит на уплату налога через ответственное подразделение.
Уведомление подписывается руководителем организации либо представителем, полномочия которого подтверждены в установленном порядке (п. 3 ст. 29 НК РФ).
2. Копию уведомления необходимо представить в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете головной офис.
Если головной офис и обособленные подразделения расположены в одном субъекте РФ и принято решение уплачивать налог на прибыль через головной офис, то уведомление представляется только по месту нахождения головного офиса.
3. Уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений о том, что через указанные подразделения налог уплачиваться не будет. В свою очередь указанные налоговые органы должны закрыть соответствующие карточки "РСБ" и передать их в налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения (Письмо ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005).
Указанные уведомления необходимо направить в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с начала которого налог будет уплачиваться через ответственное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Отметим, что вы вправе изменить ответственное обособленное подразделение, через которое уплачиваете налог. Но сделать это можно лишь с начала нового налогового периода, за исключением случаев ликвидации такого подразделения. Этот вывод следует из Письма Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-05/7, где чиновники рассматривали срок направления уведомлений при выборе организацией ответственного подразделения.
Если вы уже применяете порядок уплаты налога через ответственное подразделение и ранее уведомляли об этом налоговые органы, повторно сообщать об этом вы не обязаны (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 04.02.2008 N 03-03-05/7).
Кроме того, вы обязаны уведомлять налоговые органы обо всех изменениях, которые влияют на порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (п. 2 ст. 288 НК РФ, ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ)).
Например, это касается случаев, когда вы ликвидировали одно из обособленных подразделений или создали таковое на территории данного региона. В случае создания подразделения вам нужно сообщить в налоговый орган о том, через какое обособленное подразделение вы будете уплачивать налог по новому подразделению. Сделать это нужно в 10-дневный срок после окончания отчетного периода, в котором вы создали обособленное подразделение. Аналогичные действия вам нужно совершить, если вы ликвидировали ответственное подразделение (абз. 2, 7 п. 2 ст. 288 НК РФ, ст. 7 Закона N 158-ФЗ).
Отметим, что, по мнению Минфина России, в таких случаях уплачивать налог в региональный бюджет через выбранное ответственное подразделение можно уже по итогам отчетного (налогового) периода, в котором оно было создано (Письмо от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22).
ПРИМЕР
уведомления налоговых органов об уплате налога в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве, состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по г. Москве и имеет ИНН 7728916548, КПП 772801001. Организация "Альфа" имеет два обособленных подразделения в Московской области:
- "Бета" в г. Фрязино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 16 по Московской области и имеет КПП 505002001;
- "Омега" в г. Королеве, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 2 по Московской области и имеет КПП 501803001.
С 2014 г. организация "Альфа" решила платить налог на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение "Омега" в г. Королеве.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2014 г. в бюджет Московской области, составила 123 000 руб., в том числе по подразделению "Бета" - 93 000 руб., по подразделению "Омега" - 30 000 руб.
Решение
Уведомление N 1 организация "Альфа" заполнит в одном экземпляре и представит его:
- в МРИ ФНС России N 2 по Московской области (оригинал);
- в ИФНС России N 28 по г. Москве (копию).
См. образец заполнения уведомления N 1.
В свою очередь, уведомление N 2 организация заполнит по обособленному подразделению "Бета", через которое налог в бюджет Московской области уплачиваться не будет. Данное уведомление организация "Альфа" представит в МРИ ФНС России N 16 по Московской области.
См. образец заполнения уведомления N 2.
Приложение 1 к разделу 22.4.1.1
Образец заполнения уведомления N 1
2 6 декабря 2 0 1 3
"---.---" -------------------- -.-.-.-
(число) (месяц (прописью)) (год)
--T-T-T-¬
В МРИ ФНС России N 2 по Московской области <*> ¦5¦0¦1¦8¦
----------------------------------------------------------------L-+-+-+--
(наименование налогового органа и его код)
УВЕДОМЛЕНИЕ N 1
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с
0 1 января 2 0 1 4 Общество с ограниченной
"---.---" -------------------- -.-.-.- ------------------------------------
(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской
ответственностью "Альфа"
---------------------------------------------------------------------------
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН/КПП ¦7¦7¦2¦8¦9¦1¦6¦5¦4¦8¦/¦7¦7¦2¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет
Московской области --T-¬
--------------------------------------------------------------------- ¦5¦0¦
(наименование субъекта Российской Федерации и его код) L-+--
обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,
через ---------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения
ул. Пионерская, д. 1
---------------------------------------------------------------------------
(при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного
подразделения) <**>
Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного --¬
подразделения (ответственного обособленного подразделения) ¦V¦
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте Российской Федерации более одного обособленного --¬
подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения --¬
и выбором нового ответственного обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения --¬
организации и каждого обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории
___________________________________________________________________________
(наименование субъекта Российской Федерации)
N п/п Наименование обособленного подразделения Место нахождения подразделения КПП Сумма ежемесячных авансовых платежей I 14 на -- квартал 20-- г. или по ненаступившим срокам уплаты (руб.)
1 2 3 4 5 6 7
1. "Омега" <***> Московская обл., г. Королев, ул. Пионерская, д. 1 5 0 1 8 0 3 0 0 1 10 000 10 000 10 000
2. "Бета" Московская обл., г. Фрязино, ул. Мира, д. 9 5 0 5 0 0 2 0 0 1 31 000 31 000 31 000
3.
Итого x x 41 000 41 000 41 000
Руководитель организации:
Иванов Иванов И.И.
---------------------------------------------------------------------------
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
М.П.
Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________
--------------------------------
В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:
<*> указывается налоговый орган по месту нахождения организации;
<**> указывается наименование организации;
<***> в Перечне первым указывается организация.
Приложение 2 к разделу 22.4.1.1
Образец заполнения уведомления N 2
2 6 декабря 2 0 1 3
"---.---" -------------------- -.-.-.-
(число) (месяц (прописью)) (год)
МРИ ФНС России N 16 по Московской области --T-T-T-¬
В --------------------------------------------------------------- ¦5¦0¦5¦0¦
(наименование налогового органа и его код) L-+-+-+--
УВЕДОМЛЕНИЕ N 2
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с
0 1 января 2 0 1 4 Общество с ограниченной
"---.---" -------------------- -.-.-.- ------------------------------------
(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской
ответственностью "Альфа"
---------------------------------------------------------------------------
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН/КПП ¦7¦7¦2¦8¦9¦1¦6¦5¦4¦8¦/¦7¦7¦2¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет
Московской области --T-¬
--------------------------------------------------------------------- ¦5¦0¦
(наименование субъекта Российской Федерации и его код) L-+--
обособленное подразделение "Бета", Московская область, г. Фрязино,
через ---------------------------------------------------------------------
(полное наименование обособленного подразделения (при наличии),
ул. Мира, д. 9 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
--------------------------------------------------- КПП ¦5¦0¦5¦0¦0¦2¦0¦0¦1¦
адрес места нахождения ответственного L-+-+-+-+-+-+-+-+--
обособленного подразделения) <*>
Уплата налога на прибыль организаций будет производиться через
обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,
---------------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения
ул. Пионерская, д. 1 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
--------------------------------------------------- КПП ¦5¦0¦1¦8¦0¦3¦0¦0¦1¦
(при наличии), адрес места нахождения L-+-+-+-+-+-+-+-+--
ответственного обособленного подразделения) <**>
Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного --¬
подразделения (ответственного обособленного подразделения) ¦V¦
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте Российской Федерации более одного обособленного --¬
подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения --¬
и выбором нового ответственного обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С созданием нового обособленного подразделения в субъекте
Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное --¬
обособленное подразделение ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
Руководитель организации:
Иванов Иванов И.И.
---------------------------------------------------------------------------
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
М.П.
Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)
___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________
--------------------------------
<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.
<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией указывается ее наименование.