Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
22.2.1.4. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:
ДП = (Утр + Уим) / 2,
где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;
Утр - удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);
Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.
Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-03-06/1/11551, от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):
ДП = (Утр + 0) / 2.
Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:
НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),
где НБ(оп) - налоговая база обособленного подразделения;
НБ(орг) - налоговая база по организации в целом;
ДП(оп) - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.
Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.
ПРИМЕР
определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.
В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.
Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.
Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.
Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 октября 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000
Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.
Решение
1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.
Этот показатель У(от) составит:
- по головному офису:
240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;
- по обособленному подразделению в Московской области:
120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.
2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).
Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).
Этот показатель составит:
- по организации в целом:
(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;
- по головному офису:
(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;
- по обособленному подразделению в Московской области:
(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.
Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.
Этот показатель составит:
- по головному офису:
207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;
- по обособленному подразделению в Московской области:
210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.
3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).
Для этого используем формулу:
(У(от) + Уим) / 2.
Итак, ДП составит:
- по головному офису:
(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;
- по обособленному подразделению в Московской области:
(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.
4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).
Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:
- по головному офису:
150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;
- по обособленному подразделению в Московской области:
150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:
ДП = (Утр + Уим) / 2,
где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;
Утр - удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);
Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.
Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-03-06/1/11551, от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):
ДП = (Утр + 0) / 2.
Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:
НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),
где НБ(оп) - налоговая база обособленного подразделения;
НБ(орг) - налоговая база по организации в целом;
ДП(оп) - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.
Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.
ПРИМЕР
определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.
В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.
Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.
Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.
Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 октября 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000
Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.
Решение
1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.
Этот показатель У(от) составит:
- по головному офису:
240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;
- по обособленному подразделению в Московской области:
120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.
2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).
Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).
Этот показатель составит:
- по организации в целом:
(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;
- по головному офису:
(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;
- по обособленному подразделению в Московской области:
(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.
Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.
Этот показатель составит:
- по головному офису:
207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;
- по обособленному подразделению в Московской области:
210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.
3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).
Для этого используем формулу:
(У(от) + Уим) / 2.
Итак, ДП составит:
- по головному офису:
(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;
- по обособленному подразделению в Московской области:
(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.
4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).
Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:
- по головному офису:
150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;
- по обособленному подразделению в Московской области:
150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;
- по обособленному подразделению в Калужской области:
150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций