Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Учитывается ли стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., по которым документы на госрегистрацию права собственности поданы после 1 января 2013 г., при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации?
При расчете доли налогооблагаемой прибыли обособленного подразделения за 2012 г. в целях ст. 288 НК РФ не учитывается стоимость объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., по которым документы на государственную регистрацию права собственности были поданы после 1 января 2013 г. Это разъяснил Минфин России (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279).
Однако необходимо отметить, что аргументация финансового ведомства строится на основе норм, регулирующих переходные положения при введении с 1 января 2013 г. нового порядка начисления амортизации по объектам недвижимого имущества, в том числе п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 6 ст. 1, ст. 3.1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ.
Примечание
Напомним, что с 1 января 2013 г. подлежат амортизации объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию независимо от подачи документов на государственную регистрацию прав на них (п. 4 ст. 259 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ. Переходные положения были введены позднее Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ (ст. 3, ч. 3 ст. 4 Закона N 215-ФЗ). До принятия Закона N 215-ФЗ Минфин России разъяснял, что в отношении любых объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию до 2013 г. (не исключая имущества, переданного в эксплуатацию в декабре 2012 г.), амортизация начисляется после подачи документов на госрегистрацию (см., в частности, Письма от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940).
Подробнее об особенностях начисления амортизации по объектам недвижимости в переходный период вы можете узнать в разделе "Ситуация: Каков порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и документы на госрегистрацию права собственности на которые поданы после 1 января 2013 г.?".
Учитывая специфику правового регулирования порядка амортизации объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., полагаем, что позиция финансового ведомства, изложенная в Письме от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279, носит частный (ситуационный) характер.
Примечание
Отметим, что в иных разъяснениях Минфин России дает другие рекомендации по вопросу о необходимости учета в целях применения ст. 288 НК РФ стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в последнем месяце налогового периода. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли для целей налогообложения прибыли при расчете доли прибыли обособленного подразделения по итогам налогового периода учитывать стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в последнем месяце данного периода?".
Вместе с тем нужно учитывать, что если стоимость недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию в декабре 2012 г. без подачи документов на государственную регистрацию, вы включили в расчет доли прибыли обособленного подразделения за 2012 г., то нельзя исключить претензий проверяющих в связи с приведенными разъяснениями Минфина России.
В частности, если за счет включения в расчет УИМ стоимости такой недвижимости увеличилась доля прибыли обособленного подразделения, по месту нахождения которого налог зачисляется в бюджет субъекта РФ по пониженной ставке, инспекции по месту нахождения остальных подразделений (головной организации) могут решить, что налог к уплате в бюджеты иных субъектов РФ был занижен. Следовательно, не исключено, что налоговые органы посчитают неправомерным включение в расчет доли прибыли стоимости данных объектов как повлекшее неуплату налога на прибыль в части, зачисляемой в региональные бюджеты.
Однако подобные претензии, на наш взгляд, необоснованны. Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 начисление амортизации по недвижимости не зависело от даты подачи документов на регистрацию права собственности и до 2013 г. Это фактически подтвердила и ФНС России (Письмо от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@). Таким образом, у налогоплательщиков была возможность включать стоимость подобных объектов в расчет УИМ в общем порядке - начиная с месяца их введения в эксплуатацию.
В связи с этим полагаем, что корректировать свои налоговые обязательства за 2012 г. в такой ситуации не нужно. В то же время следует учитывать, что в данном случае не исключены споры с инспекцией.
При расчете доли налогооблагаемой прибыли обособленного подразделения за 2012 г. в целях ст. 288 НК РФ не учитывается стоимость объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., по которым документы на государственную регистрацию права собственности были поданы после 1 января 2013 г. Это разъяснил Минфин России (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279).
Однако необходимо отметить, что аргументация финансового ведомства строится на основе норм, регулирующих переходные положения при введении с 1 января 2013 г. нового порядка начисления амортизации по объектам недвижимого имущества, в том числе п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 6 ст. 1, ст. 3.1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ.
Примечание
Напомним, что с 1 января 2013 г. подлежат амортизации объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию независимо от подачи документов на государственную регистрацию прав на них (п. 4 ст. 259 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ. Переходные положения были введены позднее Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ (ст. 3, ч. 3 ст. 4 Закона N 215-ФЗ). До принятия Закона N 215-ФЗ Минфин России разъяснял, что в отношении любых объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию до 2013 г. (не исключая имущества, переданного в эксплуатацию в декабре 2012 г.), амортизация начисляется после подачи документов на госрегистрацию (см., в частности, Письма от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940).
Подробнее об особенностях начисления амортизации по объектам недвижимости в переходный период вы можете узнать в разделе "Ситуация: Каков порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и документы на госрегистрацию права собственности на которые поданы после 1 января 2013 г.?".
Учитывая специфику правового регулирования порядка амортизации объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., полагаем, что позиция финансового ведомства, изложенная в Письме от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279, носит частный (ситуационный) характер.
Примечание
Отметим, что в иных разъяснениях Минфин России дает другие рекомендации по вопросу о необходимости учета в целях применения ст. 288 НК РФ стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в последнем месяце налогового периода. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли для целей налогообложения прибыли при расчете доли прибыли обособленного подразделения по итогам налогового периода учитывать стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в последнем месяце данного периода?".
Вместе с тем нужно учитывать, что если стоимость недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию в декабре 2012 г. без подачи документов на государственную регистрацию, вы включили в расчет доли прибыли обособленного подразделения за 2012 г., то нельзя исключить претензий проверяющих в связи с приведенными разъяснениями Минфина России.
В частности, если за счет включения в расчет УИМ стоимости такой недвижимости увеличилась доля прибыли обособленного подразделения, по месту нахождения которого налог зачисляется в бюджет субъекта РФ по пониженной ставке, инспекции по месту нахождения остальных подразделений (головной организации) могут решить, что налог к уплате в бюджеты иных субъектов РФ был занижен. Следовательно, не исключено, что налоговые органы посчитают неправомерным включение в расчет доли прибыли стоимости данных объектов как повлекшее неуплату налога на прибыль в части, зачисляемой в региональные бюджеты.
Однако подобные претензии, на наш взгляд, необоснованны. Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 начисление амортизации по недвижимости не зависело от даты подачи документов на регистрацию права собственности и до 2013 г. Это фактически подтвердила и ФНС России (Письмо от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@). Таким образом, у налогоплательщиков была возможность включать стоимость подобных объектов в расчет УИМ в общем порядке - начиная с месяца их введения в эксплуатацию.
В связи с этим полагаем, что корректировать свои налоговые обязательства за 2012 г. в такой ситуации не нужно. В то же время следует учитывать, что в данном случае не исключены споры с инспекцией.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций