Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
18.1.1.1.1. УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г. УБЫТКА
ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ДО НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА

Порядок учета убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по основному договору был предусмотрен п. 1 ст. 279 НК РФ.
Согласно данной норме сумма убытка, который принимался в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не могла быть больше суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству.
Проценты исчислялись за период от даты уступки права до даты платежа, установленной основным договором.

Обратите внимание!
Если в договоре, на основании которого возникло уступаемое право, были установлены промежуточные сроки исполнения обязательства, то момент исполнения должником его обязанности по договору определялся конечной датой исполнения обязательства (Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/228, от 31.03.2005 N 03-03-01-04/2/52).

Таким образом, для определения размера убытка необходимо было по правилам ст. 269 НК РФ рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм принималась в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следовало руководствоваться правилами, установленными п. п. 1 - 1.1 ст. 269 НК РФ, позволяющими определить предельную сумму процентов по долговому обязательству. То есть рассчитывать размер убытка исходя из среднего уровня процентов, выданных в том же квартале, либо путем умножения ставки рефинансирования Банка России на специальный коэффициент (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/56).
Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержала прямого указания, на какую дату следует учитывать такой убыток. Вместе с тем при применении метода начисления расходы должны включаться в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При этом доходы от уступки права требования цедент учитывал на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). По мнению Минфина России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48). Поэтому убыток также учитывается на дату уступки права требования (Письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187, УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 16-15/091204).
На практике встречаются ситуации, когда после уступки права требования и признания убытка он был увеличен. Например, это возможно в результате подписания дополнительного соглашения к договору цессии, по условиям которого стороны уменьшают стоимость уступаемого права требования. В таком случае сумму, на которую увеличен убыток, следовало учитывать в периоде подписания указанного соглашения (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/63).

ПРИМЕР
расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли до 2015 г.

Ситуация

В январе организация "Альфа" отгрузила организации "Бета" товар на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара - 28 февраля.
Не дожидаясь срока оплаты, 14 января организация "Альфа" уступила право требования долга организации "Гамма" за 550 000 руб.
Таким образом, по данной операции организацией "Альфа" получен убыток в сумме 40 000 руб. (590 000 руб. - 550 000 руб.).

Решение

Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст. 269 НК РФ за период от даты уступки (14 января) до даты платежа, предусмотренной договором поставки (28 февраля).
Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (14 января), составляет (условно) 8%. Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,4% годовых (8% x 1,8).

Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.

Сумма процентов, которую организация "Альфа" уплатила бы, взяв взаймы 550 000 руб. на 45 календарных дней (с 14 января до 28 февраля), составила бы 9764 руб. (550 000 руб. x 14,4% / 365 дн. x 45 дн.). Результат расчетов округлен до целой единицы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе расходов может быть учтен убыток в размере 9764 руб.
Соответственно, убыток в сумме 30 236 руб. (40 000 руб. - 9764 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Суммы данных убытков следовало отражать в соответствующих строках декларации по налогу на прибыль.
Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата. Поэтому в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражена реализация товара организации "Бета" 62 90-1 590 000 Товарная накладная
Отражена сумма НДС, предъявленного покупателю 90-3 68-1 90 000 Счет-фактура
Отражен доход от уступки права требования 76 91-1 550 000 Соглашение об уступке, Акт приемки-передачи документации
Списана задолженность организации "Бета" 91-2 62 590 000 Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от реализации требования 99-1 91-9 40 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено получение денежных средств по договору уступки требования 51 76 550 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в феврале
Отражено постоянное налоговое обязательство ((40 000 - 9764) x 20%) 99-2 68-2 6047,2 Бухгалтерская справка-расчет

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!