18.1.1. УЧЕТ УБЫТКА ОТ УСТУПКИ ДЕНЕЖНОГО
ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Итак, убыток возникает, если:
Доход от реализации денежного требования < Стоимость реализованных по основному договору товаров (работ, услуг)
Размер убытка, принимаемого к учету первоначальным кредитором (продавцом товаров, работ, услуг, кредитором по долговому обязательству), зависит от того, когда совершена уступка:
- до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг (далее - основной договор);
- после наступления этого срока.
В случае если в соответствии с положениями гл. 29 ГК РФ такой срок был изменен до даты уступки права требования (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется с учетом данного изменения (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/2/1395).
Если банк направляет в адрес заемщика требование досрочно погасить кредит, то устанавливается новый срок платежа. В связи с этим указанная в требовании дата досрочного погашения кредита может рассматриваться как срок платежа в целях ст. 279 НК РФ. Следовательно, если банк уступает права требования долга третьему лицу после того, как наступил срок платежа, указанный в требовании о досрочном погашении задолженности, убыток банка от такой уступки учитывается на основании п. 2 ст. 279 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.06.2017 N СД-4-3/12402@).
Если договором предусмотрен график обязательных платежей, то уступаемая задолженность может оказаться просроченной лишь частично. В данном случае размер убытка от уступки просроченной и непросроченной частей будет определяться по-разному (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9221). Поэтому рекомендуем в договоре цессии указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит организации корректно определить доход и, следовательно, налоговую базу от уступки права требования в отношении каждой из частей (см. также Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-03-06/2/150, от 02.11.2009 N 03-03-06/2/210).