Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
18.1.1. УЧЕТ УБЫТКА ОТ УСТУПКИ ДЕНЕЖНОГО
ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Итак, убыток возникает, если:
Доход от реализации денежного требования < Стоимость реализованных по основному договору товаров (работ, услуг)
Размер убытка, принимаемого к учету первоначальным кредитором (продавцом товаров, работ, услуг, кредитором по долговому обязательству), зависит от того, когда совершена уступка:
- до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг (далее - основной договор);
- после наступления этого срока.
В случае если в соответствии с положениями гл. 29 ГК РФ такой срок был изменен до даты уступки права требования (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется с учетом данного изменения (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/2/1395).
Если банк направляет в адрес заемщика требование досрочно погасить кредит, то устанавливается новый срок платежа. В связи с этим указанная в требовании дата досрочного погашения кредита может рассматриваться как срок платежа в целях ст. 279 НК РФ. Следовательно, если банк уступает права требования долга третьему лицу после того, как наступил срок платежа, указанный в требовании о досрочном погашении задолженности, убыток банка от такой уступки учитывается на основании п. 2 ст. 279 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.06.2017 N СД-4-3/12402@).
Если договором предусмотрен график обязательных платежей, то уступаемая задолженность может оказаться просроченной лишь частично. В данном случае размер убытка от уступки просроченной и непросроченной частей будет определяться по-разному (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9221). Поэтому рекомендуем в договоре цессии указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит организации корректно определить доход и, следовательно, налоговую базу от уступки права требования в отношении каждой из частей (см. также Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-03-06/2/150, от 02.11.2009 N 03-03-06/2/210).
ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Итак, убыток возникает, если:
Доход от реализации денежного требования < Стоимость реализованных по основному договору товаров (работ, услуг)
Размер убытка, принимаемого к учету первоначальным кредитором (продавцом товаров, работ, услуг, кредитором по долговому обязательству), зависит от того, когда совершена уступка:
- до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг (далее - основной договор);
- после наступления этого срока.
В случае если в соответствии с положениями гл. 29 ГК РФ такой срок был изменен до даты уступки права требования (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется с учетом данного изменения (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/2/1395).
Если банк направляет в адрес заемщика требование досрочно погасить кредит, то устанавливается новый срок платежа. В связи с этим указанная в требовании дата досрочного погашения кредита может рассматриваться как срок платежа в целях ст. 279 НК РФ. Следовательно, если банк уступает права требования долга третьему лицу после того, как наступил срок платежа, указанный в требовании о досрочном погашении задолженности, убыток банка от такой уступки учитывается на основании п. 2 ст. 279 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.06.2017 N СД-4-3/12402@).
Если договором предусмотрен график обязательных платежей, то уступаемая задолженность может оказаться просроченной лишь частично. В данном случае размер убытка от уступки просроченной и непросроченной частей будет определяться по-разному (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9221). Поэтому рекомендуем в договоре цессии указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит организации корректно определить доход и, следовательно, налоговую базу от уступки права требования в отношении каждой из частей (см. также Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-03-06/2/150, от 02.11.2009 N 03-03-06/2/210).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций