Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
20.1.2.3. РАСХОДЫ НА НИОКР В ОСОБОЙ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ (ОЭЗ) (ДО 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.)
Примечание
В настоящем разделе рассмотрен порядок налогового учета расходов на НИОКР, применявшийся до 1 января 2012 г. О действующем порядке учета таких расходов см. разд. 20.1.1 "Учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления для целей налогообложения прибыли".
Особые условия для признания расходов на НИОКР установлены для организаций, работающих и зарегистрированных на территориях ОЭЗ (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Такие организации признают затраты на НИОКР в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). В таком порядке учитываются расходы на НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие. При этом не имеет значения последующее использование результатов НИОКР в производственной деятельности и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Итак, для применения указанной льготы необходимо выяснить:
1) что такое ОЭЗ;
2) какие организации вправе воспользоваться указанной льготой.
Налоговый кодекс РФ в отношении понятия "особая экономическая зона" содержит отсылку к законодательству Российской Федерации об особых экономических зонах (абз. 4 п. 2 ст. 262).
Так, особая экономическая зона (ОЭЗ) - это часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Различают промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые ОЭЗ (ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").
Порядок создания ОЭЗ предусмотрен п. п. 1, 6 ст. 6 Закона N 116-ФЗ: решение о создании ОЭЗ на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется его постановлением. Срок существования ОЭЗ - 20 лет (портовых ОЭЗ - 9 лет).
Воспользоваться льготным порядком налогообложения в ОЭЗ вправе налогоплательщики-организации, зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Рассматриваемый порядок распространяется также на коммерческие организации, обладающие статусом резидента ОЭЗ.
Примечание
Статусом резидента ОЭЗ обладает зарегистрированная на территории муниципального образования коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), которая заключила с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении соответствующей деятельности: промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной или деятельности в портовой ОЭЗ (п. п. 1, 2, 2.1, 2.2 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР резидентом ОЭЗ
Ситуация
Организация "Гамма" является резидентом промышленно-производственной ОЭЗ. Предположим, что в феврале и марте 2009 г. организация собственными силами осуществила опытно-конструкторские разработки. Работы завершены в марте 2009 г. и с апреля 2009 г. используются в производственной деятельности. Срок использования результатов ОКР, установленный организацией, - один год.
Фактическая сумма затрат составила 450 000 руб., из них:
- 100 000 руб. - амортизация (50 000 руб. ежемесячно);
- 150 000 руб. - заработная плата (75 000 руб. ежемесячно);
- 60 000 руб. - ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (30 000 руб. ежемесячно);
- 140 000 руб. - материальные расходы (100 000 руб. - в феврале 2009 г., 40 000 руб. - в марте 2009 г.).
Решение
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 расходы организации (амортизация, заработная плата, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы) относятся к расходам по ОКР.
Расходы на ОКР признаются в бухгалтерском учете организации в апреле 2009 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).
С мая 2009 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. п. 10, 14 ПБУ 17/02).
В налоговом учете расходы на НИОКР организация признает в феврале - марте 2009 г. (в соответствующих суммах) (п. 2 ст. 262, п. п. 2 - 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Указанное обстоятельство в феврале и в марте 2009 г. приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Данные разницы и обязательства погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в бухгалтерском учете.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В феврале 2009 г.
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 100 000) 08-8 02, 05, 70, 69, 10 255 000 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная
Отражено отложенное налоговое обязательство (255 000 x 20%) 68 77 51 000 Бухгалтерская справка-расчет
В марте 2009 г.
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 40 000) 08-8 02, 05, 70, 69, 10 195 000 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная
Отражено отложенное налоговое обязательство (195 000 x 20%) 68 77 39 000 Бухгалтерская справка-расчет
В апреле 2009 г.
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР (255 000 + 195 000) 04 08-8 450 000 Акт об использовании результатов ОКР
Ежемесячно с мая 2009 г. по апрель 2010 г.
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (450 000 / 12) 20 04 37 500 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (37 500 x 20%) 77 68 7500 Бухгалтерская справка-расчет
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ (ОЭЗ) (ДО 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.)
Примечание
В настоящем разделе рассмотрен порядок налогового учета расходов на НИОКР, применявшийся до 1 января 2012 г. О действующем порядке учета таких расходов см. разд. 20.1.1 "Учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления для целей налогообложения прибыли".
Особые условия для признания расходов на НИОКР установлены для организаций, работающих и зарегистрированных на территориях ОЭЗ (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Такие организации признают затраты на НИОКР в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). В таком порядке учитываются расходы на НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие. При этом не имеет значения последующее использование результатов НИОКР в производственной деятельности и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Итак, для применения указанной льготы необходимо выяснить:
1) что такое ОЭЗ;
2) какие организации вправе воспользоваться указанной льготой.
Налоговый кодекс РФ в отношении понятия "особая экономическая зона" содержит отсылку к законодательству Российской Федерации об особых экономических зонах (абз. 4 п. 2 ст. 262).
Так, особая экономическая зона (ОЭЗ) - это часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Различают промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые ОЭЗ (ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").
Порядок создания ОЭЗ предусмотрен п. п. 1, 6 ст. 6 Закона N 116-ФЗ: решение о создании ОЭЗ на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется его постановлением. Срок существования ОЭЗ - 20 лет (портовых ОЭЗ - 9 лет).
Воспользоваться льготным порядком налогообложения в ОЭЗ вправе налогоплательщики-организации, зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Рассматриваемый порядок распространяется также на коммерческие организации, обладающие статусом резидента ОЭЗ.
Примечание
Статусом резидента ОЭЗ обладает зарегистрированная на территории муниципального образования коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), которая заключила с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении соответствующей деятельности: промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной или деятельности в портовой ОЭЗ (п. п. 1, 2, 2.1, 2.2 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР резидентом ОЭЗ
Ситуация
Организация "Гамма" является резидентом промышленно-производственной ОЭЗ. Предположим, что в феврале и марте 2009 г. организация собственными силами осуществила опытно-конструкторские разработки. Работы завершены в марте 2009 г. и с апреля 2009 г. используются в производственной деятельности. Срок использования результатов ОКР, установленный организацией, - один год.
Фактическая сумма затрат составила 450 000 руб., из них:
- 100 000 руб. - амортизация (50 000 руб. ежемесячно);
- 150 000 руб. - заработная плата (75 000 руб. ежемесячно);
- 60 000 руб. - ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (30 000 руб. ежемесячно);
- 140 000 руб. - материальные расходы (100 000 руб. - в феврале 2009 г., 40 000 руб. - в марте 2009 г.).
Решение
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 расходы организации (амортизация, заработная плата, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы) относятся к расходам по ОКР.
Расходы на ОКР признаются в бухгалтерском учете организации в апреле 2009 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).
С мая 2009 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. п. 10, 14 ПБУ 17/02).
В налоговом учете расходы на НИОКР организация признает в феврале - марте 2009 г. (в соответствующих суммах) (п. 2 ст. 262, п. п. 2 - 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Указанное обстоятельство в феврале и в марте 2009 г. приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Данные разницы и обязательства погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в бухгалтерском учете.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В феврале 2009 г.
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 100 000) 08-8 02, 05, 70, 69, 10 255 000 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная
Отражено отложенное налоговое обязательство (255 000 x 20%) 68 77 51 000 Бухгалтерская справка-расчет
В марте 2009 г.
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 40 000) 08-8 02, 05, 70, 69, 10 195 000 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная
Отражено отложенное налоговое обязательство (195 000 x 20%) 68 77 39 000 Бухгалтерская справка-расчет
В апреле 2009 г.
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР (255 000 + 195 000) 04 08-8 450 000 Акт об использовании результатов ОКР
Ежемесячно с мая 2009 г. по апрель 2010 г.
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (450 000 / 12) 20 04 37 500 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (37 500 x 20%) 77 68 7500 Бухгалтерская справка-расчет
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций