Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
19.5. НА КАКУЮ ДАТУ ПРИЗНАВАТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Момент признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете.
Так, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, учитывает свои расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Соответственно, расходы по выплате процентов по долговым обязательствам учитываются на дату их выплаты (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89146).
При методе начисления по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В свою очередь, расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к периоду пользования заемными средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, установлены специальные правила учета процентов по долговым обязательствам. Они закреплены в п. 8 ст. 272 НК РФ.
По общему правилу проценты по долговому обязательству, которое возникло из договора сроком действия более одного отчетного периода, признаются в расходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что проценты по договорам займа (иным аналогичным договорам), исполнение обязательств по которым зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, учитываются в расходах в особом порядке (п. 8 ст. 272 НК РФ).
При прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) в течение календарного месяца они включаются в расходы на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

До внесения в Налоговый кодекс РФ изменений, предусмотренных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ, такие расходы учитывались в целях налога на прибыль ежемесячно (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Если же прекращение действия договора (погашение долгового обязательства) происходило до истечения отчетного периода, проценты включались в расходы на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ). В то же время вопрос о том, в каких именно периодах (в периодах пользования заемными средствами или в периоды, в которые согласно договору предусмотрена уплата процентов) возникали основания для признания процентных расходов, решался неоднозначно.
Так, по мнению контролирующих органов и некоторых судов, проценты по договорам сроком действия более одного отчетного периода при методе начисления следовало принимать в уменьшение прибыли равномерно независимо от срока их уплаты (Письма Минфина России от 26.03.2014 N 03-03-РЗ/13369, от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 N 03-03-06/2/28977, от 11.03.2013 N 03-03-06/1/7136, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5969, от 26.02.2013 N 03-03-06/1/5481, от 26.02.2013 N 03-03-06/1/5479, от 21.01.2013 N 03-03-06/1/16, от 25.09.2012 N 03-03-06/1/500, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/108, от 21.10.2011 N 03-03-06/1/684, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/523, от 03.02.2011 N 03-03-06/1/57, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475, от 04.06.2010 N 03-03-05/123 (направлено для доведения до сведения нижестоящих органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4248@), ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466, УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041896@, Постановления ФАС Московского округа от 14.04.2010 N КА-А40/3376-10, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-7376/2007).
Более того, в отдельных письмах финансовое ведомство поясняло, что ежемесячный учет процентов в расходах в течение срока действия договора правомерен и в том случае, когда в соответствии с его условиями проценты выплачиваются после возврата заемных средств (Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/802, от 01.04.2010 N 03-03-06/2/62, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179). Таким образом, разъяснения чиновников, основанные на прежней редакции п. 8 ст. 272 НК РФ, соответствуют внесенным с 1 января 2014 г. в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ изменениям.

Например, 16 января 2013 г. организация "Альфа", применяющая метод начисления, взяла заем в размере 1 000 000 руб. По условиям договора проценты начисляются за весь период пользования займом и выплачиваются начиная с 1 января 2014 г., а заем подлежит возврату 27 декабря 2013 г. Организация учтет всю сумму процентов в расходах 2013 г., равномерно отражая их на последнее число каждого месяца с января по ноябрь и на 27 декабря (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Однако Высший Арбитражный Суд РФ высказал иное мнение. Так, в ситуации, когда по условиям договора проценты должны были уплачиваться только после погашения основного долга, высшие арбитры пришли к выводу о том, что такие расходы не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 (этим Постановлением оставлено в силе Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/5982-09)).
У арбитражных судов в отличие от контролирующих органов единого мнения по данному вопросу не было.
Так, некоторые суды при принятии решений исходили из того, что выводы указанного Постановления применимы только к аналогичным ситуациям, когда уплата процентов предусмотрена договором после возврата основного долга (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17586/10, ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2013 N А42-1959/2012, от 18.01.2013 N А42-2049/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2012 N А27-6262/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-4621/12)).
Другие судьи применяли правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, и в тех случаях, когда по условиям долгового обязательства проценты начислялись за весь период пользования заемными средствами (Постановления ФАС Московского округа от 05.07.2012 N А41-20293/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.10.2012 N ВАС-10178/12), от 21.05.2012 N А41-20291/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.10.2012 N ВАС-10179/12), ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 N А44-331/2011).
Отметим, что ФНС России в Письме от 17.03.2010 N 3-2-06/22 заявила о своем несогласии с позицией ВАС РФ. Налоговое ведомство указало, что проценты нужно учитывать именно за период пользования заемными средствами независимо от даты их фактической уплаты и условий договора. А учет процентов после возврата основного долга не соответствует порядку признания расходов при методе начисления.
Позиция ФНС России представляется нам более обоснованной. По нашему мнению, расходы в виде процентов следует учитывать для целей налога на прибыль в периоде пользования заемными средствами. Ведь расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к периоду пользования заемными средствами, а потому и прибыль они должны уменьшать именно в этом периоде (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 8 ст. 272 НК РФ).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!