19.4.2.2. ПОНЯТИЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, в том числе текущей задолженности по уплате налогов и сборов, а также отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (п. п. 3, 4 ст. 269 НК РФ).
Отметим, что ст. ст. 13 - 15 НК РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов. Страховые взносы к ним не относятся. Поэтому, по мнению Минфина России, страховые взносы принимаются в расчет при определении величины собственного капитала в целях ст. 269 НК РФ (см., например, Письмо от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6908). Выводы министерства в приведенном Письме основаны на недействующей редакции ст. 269 НК РФ. Несмотря на это, по нашему мнению, они актуальны, поскольку суть норм, регулирующих данный вопрос, не изменилась.
Правоприменительную практику по вопросу о том, учитывается ли при расчете собственного капитала задолженность по страховым взносам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-03-06/1/138 фактически приравнял разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-должника к стоимости ее чистых активов.
Таким образом, согласно последним разъяснениям финансового ведомства собственный капитал (СК) вы можете определить следующим образом:
СК = стоимость чистых активов + сумма задолженности по налогам и сборам.
Обращаем ваше внимание на то, что если на последний день отчетного (налогового) периода величина собственного капитала окажется отрицательной или равной 0, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов данного отчетного (налогового) периода не учитываются (Письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-03-06/1/319 (п. 1), от 16.07.2010 N 03-03-06/1/465).