Как учесть проценты по займу (кредиту) в расходах по налогу на прибыль
По общему правилу расходы в виде процентов для целей исчисления налога на прибыль не нормируются. То есть проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). Следовательно, налогоплательщики могут признавать в расходах всю сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями договора займа, кредита (иного долгового обязательства).
Исключение из общего правила составляют проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых контролируемыми на основании ст. 105.14 НК РФ, а также проценты по контролируемой задолженности.
Что касается процентов, начисленных по долговому обязательству, которое возникло в результате сделки, признаваемой контролируемой, то они учитываются в порядке, предусмотренном п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ. Рассмотрим его подробнее.
При контролируемой сделке в составе расходов признается сумма процентов, исчисленных исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ). Налогоплательщику необходимо проверить, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной, с помощью методов, закрепленных в ст. 105.7 НК РФ.
Однако налогоплательщик изначально может не руководствоваться правилами налогового регулирования трансфертного ценообразования, содержащимися в разд. V.1 НК РФ. Для правильности применения процентной ставки ему предоставлена возможность сопоставить фактическую ставку с установленным максимальным значением (абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Если фактическая ставка меньше предельного значения, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. В противном случае он должен использовать метод нормирования в соответствии с разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Максимальные значения интервалов предельных значений и порядок их применения определены в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Так, например, максимальное значение для рублевого обязательства составляет 125% ключевой ставки <1> Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). При этом она определяется (пп. 1, 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ):
- для долговых обязательств с фиксированной процентной ставкой - на дату привлечения денежных средств (иного имущества);
- для иных долговых обязательств - на дату признания расхода.
--------------------------------
<1> Информацию о размерах ключевой ставки Банка России и ставки рефинансирования Банка России, которые действовали в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.
Проценты по долговым обязательствам, задолженность по которым признается контролируемой, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в особом порядке.