Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
19.4. КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ РАЗМЕР ПРОЦЕНТОВ
ПО КРЕДИТУ, ЗАЙМУ, ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ДЛЯ УЧЕТА В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в ст. 269 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2015 г. (п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Более подробно об этих изменениях читайте в разделе "Как учесть проценты по займу (кредиту) в расходах по налогу на прибыль".
Здесь мы должны обратить внимание на то, что не всегда вы сможете включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов.
При определенных обстоятельствах ее придется нормировать. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога.
В то же время если международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения определены иные правила учета процентов, то применяются правила и нормы международного договора (соглашения) (ст. 7 НК РФ). При этом нужно учитывать, что порядок применения отдельных положений международных соглашений РФ может дополнительно устанавливаться компетентными органами РФ и соответствующего государства в рамках взаимосогласительной процедуры.
Например, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ от 29.05.1996 предусмотрено, что организация, резидент одного договаривающегося государства, одним из участников которого является резидент другого договаривающегося государства, вправе суммы процентов по любым долговым обязательствам учесть в расходах в полном объеме (п. 3 Протокола к Соглашению). Вместе с тем учтенные суммы процентов не могут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
В ходе дальнейших договоренностей компетентных органов РФ и ФРГ достигнуто понимание, что применение п. 2 ст. 269 НК РФ не противоречит вышеуказанным условиям Соглашения (Письмо МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ (п. 2)).
Таким образом, российская организация, акционером которой является немецкая организация, владеющая не более 20% акций, вправе учитывать в расходах всю сумму процентов без ограничения, если размер процентов соответствует рыночному уровню ставок по аналогичным долговым обязательствам. Дополнительно по этому вопросу см. Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-08-05/6423.
В случае если доля участия немецкой организации превышает 20%, российская организация при наличии условий, предусмотренных в п. 2 ст. 269 НК РФ, обязана признавать процентные расходы для целей исчисления налога на прибыль с учетом коэффициента капитализации.
Итак, если вы обязаны нормировать фактически начисленные проценты в соответствии с установленным предельным размером, вам нужно будет делать дополнительный расчет по каждому долговому обязательству.
Порядок расчета предельного размера процентов в зависимости от определенных условий может быть различным. Ниже мы подробно рассмотрим каждый из возможных вариантов расчета.
ПО КРЕДИТУ, ЗАЙМУ, ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ДЛЯ УЧЕТА В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в ст. 269 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2015 г. (п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Более подробно об этих изменениях читайте в разделе "Как учесть проценты по займу (кредиту) в расходах по налогу на прибыль".
Здесь мы должны обратить внимание на то, что не всегда вы сможете включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов.
При определенных обстоятельствах ее придется нормировать. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога.
В то же время если международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения определены иные правила учета процентов, то применяются правила и нормы международного договора (соглашения) (ст. 7 НК РФ). При этом нужно учитывать, что порядок применения отдельных положений международных соглашений РФ может дополнительно устанавливаться компетентными органами РФ и соответствующего государства в рамках взаимосогласительной процедуры.
Например, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ от 29.05.1996 предусмотрено, что организация, резидент одного договаривающегося государства, одним из участников которого является резидент другого договаривающегося государства, вправе суммы процентов по любым долговым обязательствам учесть в расходах в полном объеме (п. 3 Протокола к Соглашению). Вместе с тем учтенные суммы процентов не могут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
В ходе дальнейших договоренностей компетентных органов РФ и ФРГ достигнуто понимание, что применение п. 2 ст. 269 НК РФ не противоречит вышеуказанным условиям Соглашения (Письмо МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ (п. 2)).
Таким образом, российская организация, акционером которой является немецкая организация, владеющая не более 20% акций, вправе учитывать в расходах всю сумму процентов без ограничения, если размер процентов соответствует рыночному уровню ставок по аналогичным долговым обязательствам. Дополнительно по этому вопросу см. Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-08-05/6423.
В случае если доля участия немецкой организации превышает 20%, российская организация при наличии условий, предусмотренных в п. 2 ст. 269 НК РФ, обязана признавать процентные расходы для целей исчисления налога на прибыль с учетом коэффициента капитализации.
Итак, если вы обязаны нормировать фактически начисленные проценты в соответствии с установленным предельным размером, вам нужно будет делать дополнительный расчет по каждому долговому обязательству.
Порядок расчета предельного размера процентов в зависимости от определенных условий может быть различным. Ниже мы подробно рассмотрим каждый из возможных вариантов расчета.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций