Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
19.2.8. МОЖНО ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ
ПО КРЕДИТАМ (ЗАЙМАМ), НАПРАВЛЕННЫМ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ?
Напомним, что расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Однако если организация выплачивает дивиденды за счет полученного кредита (займа), то расходы на выплату процентов по таким кредитам (займам) она может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780, в котором ведомство сослалось на Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.
Президиум ВАС РФ в указанном Постановлении признал необоснованным вывод суда кассационной инстанции о невозможности учета процентов по займу, использованному для выплаты дивидендов, в составе расходов, поскольку деятельность по выплате дивидендов не направлена на получение дохода.
Данный вывод Президиум ВАС РФ аргументировал следующим образом. Суд указал, что предусмотренный п. 1 ст. 270 НК РФ запрет на учет в составе расходов сумм начисленных дивидендов не означает, что затраты, понесенные в связи с их выплатой, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Невключение дивидендов в налоговую базу обусловлено не тем, что они выплачиваются вне рамок деятельности, связанной с получением доходов, а тем, что они представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. В свою очередь положения пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для признания в составе расходов понесенных при выплате дивидендов затрат в виде процентов по займам.
Большинство арбитражных судов поддерживают данную позицию.
Однако в более ранних разъяснениях финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения: расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения, поскольку они произведены не с целью получения дохода (Письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152). Также есть судебный акт, в котором выражена позиция о неправомерности учета подобных затрат в расходах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть в составе внереализационных расходов проценты по кредитам (займам), направленным на выплату дивидендов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ
ПО КРЕДИТАМ (ЗАЙМАМ), НАПРАВЛЕННЫМ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ?
Напомним, что расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Однако если организация выплачивает дивиденды за счет полученного кредита (займа), то расходы на выплату процентов по таким кредитам (займам) она может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780, в котором ведомство сослалось на Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.
Президиум ВАС РФ в указанном Постановлении признал необоснованным вывод суда кассационной инстанции о невозможности учета процентов по займу, использованному для выплаты дивидендов, в составе расходов, поскольку деятельность по выплате дивидендов не направлена на получение дохода.
Данный вывод Президиум ВАС РФ аргументировал следующим образом. Суд указал, что предусмотренный п. 1 ст. 270 НК РФ запрет на учет в составе расходов сумм начисленных дивидендов не означает, что затраты, понесенные в связи с их выплатой, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Невключение дивидендов в налоговую базу обусловлено не тем, что они выплачиваются вне рамок деятельности, связанной с получением доходов, а тем, что они представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. В свою очередь положения пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для признания в составе расходов понесенных при выплате дивидендов затрат в виде процентов по займам.
Большинство арбитражных судов поддерживают данную позицию.
Однако в более ранних разъяснениях финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения: расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения, поскольку они произведены не с целью получения дохода (Письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152). Также есть судебный акт, в котором выражена позиция о неправомерности учета подобных затрат в расходах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть в составе внереализационных расходов проценты по кредитам (займам), направленным на выплату дивидендов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций