18.1.2. УЧЕТ УСТУПКИ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Уступка новым кредитором приобретенного денежного требования рассматривается для целей налогообложения как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Налоговая база по данной операции определяется как разница между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом доходом признается стоимость имущества, причитающегося организации при переуступке обязательства, права по которому уступаются. Итак:
Налоговая база = Стоимость причитающегося имущества - Расходы, связанные с приобретением и реализацией права требования
Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить (п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530):
- на дату последующей уступки приобретенного ранее требования или
- на дату исполнения требования должником.
Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то датой получения дохода признается (п. 2 ст. 273 НК РФ):
- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, или
- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, или
- дата погашения задолженности иным способом.
Если сделка по дальнейшей реализации права требования новым кредитором признается контролируемой, цену такой сделки необходимо будет определять в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).
Примечание
Подробнее об условиях признания сделок контролируемыми можно узнать в разд. 18.1.1.2 "Учет убытка при уступке требования долга после наступления срока платежа".