Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Как заполнить и представить декларацию по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения
В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 2.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). В аналогичном порядке представляется декларация по закрытому обособленному подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период.
Исходя из сказанного по месту нахождения ликвидированного подразделения декларации не представляются. При этом для целей налогообложения обособленное подразделение считается ликвидированным с момента снятия его с учета по месту нахождения. Это следует из целей постановки организаций на учет, определенных в п. 1 ст. 83 НК РФ.
Таким образом, если на дату представления декларации обособленное подразделение еще состоит на налоговом учете, отчитаться по нему следует в инспекцию по месту его нахождения. Но в большинстве случаев к моменту подачи декларации обособленное подразделение уже снято с учета, поэтому отчитываться нужно в инспекцию по месту нахождения организации.
Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог. Это следует из п. 2 ст. 288 НК РФ и формы Уведомления N 1, приведенной в Приложении N 1 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.
Заполнение декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению имеет следующие особенности.
1. В титульном листе (листе 01) указываются (п. 2.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" - код "223";
- по реквизиту "КПП" - КПП закрытого обособленного подразделения.
2. По строке 010 подраздела 1.1 разд. 1 указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение (п. 4.1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
3. При заполнении Приложения N 5 к листу 02 нужно учитывать следующее:
- по реквизиту "Расчет составлен (код)" указывается код "3";
- доля налоговой базы (строка 040) и налоговая база (строка 050) приводятся в размерах, отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было закрыто (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) после закрытия обособленного подразделения исчисленный налог необходимо уменьшить, в том числе и по закрытому подразделению. В этом случае строка 050 Приложения N 5 к листу 02 определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- строки 120, 121 Приложения N 5 к листу 02 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В декларациях за последующие после закрытия обособленного подразделения отчетные периоды и текущий налоговый период в строке 031 Приложения N 5 к листу 02 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытое обособленное подразделение (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Разность между показателями строк 030 и 031 Приложения N 5 к листу 02 должна соответствовать показателю строки 050 Приложения N 5 к листу 02, в котором по реквизиту "Расчет составлен (код)" проставлен код "3" (или сумме показателей строк 050 Приложений с кодом "3", если в налоговом периоде организация закрыла несколько обособленных подразделений либо их групп).
Соответственно, в декларациях за последующие после закрытия обособленного подразделения отчетные периоды и налоговый период налоговая база исходя из доли (строка 050 Приложения N 5 к листу 02) рассчитывается путем умножения показателя строки 031 на показатель строки 040 Приложения N 5 к листу 02 (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 2.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). В аналогичном порядке представляется декларация по закрытому обособленному подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период.
Исходя из сказанного по месту нахождения ликвидированного подразделения декларации не представляются. При этом для целей налогообложения обособленное подразделение считается ликвидированным с момента снятия его с учета по месту нахождения. Это следует из целей постановки организаций на учет, определенных в п. 1 ст. 83 НК РФ.
Таким образом, если на дату представления декларации обособленное подразделение еще состоит на налоговом учете, отчитаться по нему следует в инспекцию по месту его нахождения. Но в большинстве случаев к моменту подачи декларации обособленное подразделение уже снято с учета, поэтому отчитываться нужно в инспекцию по месту нахождения организации.
Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог. Это следует из п. 2 ст. 288 НК РФ и формы Уведомления N 1, приведенной в Приложении N 1 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.
Заполнение декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению имеет следующие особенности.
1. В титульном листе (листе 01) указываются (п. 2.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" - код "223";
- по реквизиту "КПП" - КПП закрытого обособленного подразделения.
2. По строке 010 подраздела 1.1 разд. 1 указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение (п. 4.1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
3. При заполнении Приложения N 5 к листу 02 нужно учитывать следующее:
- по реквизиту "Расчет составлен (код)" указывается код "3";
- доля налоговой базы (строка 040) и налоговая база (строка 050) приводятся в размерах, отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было закрыто (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) после закрытия обособленного подразделения исчисленный налог необходимо уменьшить, в том числе и по закрытому подразделению. В этом случае строка 050 Приложения N 5 к листу 02 определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- строки 120, 121 Приложения N 5 к листу 02 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В декларациях за последующие после закрытия обособленного подразделения отчетные периоды и текущий налоговый период в строке 031 Приложения N 5 к листу 02 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытое обособленное подразделение (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Разность между показателями строк 030 и 031 Приложения N 5 к листу 02 должна соответствовать показателю строки 050 Приложения N 5 к листу 02, в котором по реквизиту "Расчет составлен (код)" проставлен код "3" (или сумме показателей строк 050 Приложений с кодом "3", если в налоговом периоде организация закрыла несколько обособленных подразделений либо их групп).
Соответственно, в декларациях за последующие после закрытия обособленного подразделения отчетные периоды и налоговый период налоговая база исходя из доли (строка 050 Приложения N 5 к листу 02) рассчитывается путем умножения показателя строки 031 на показатель строки 040 Приложения N 5 к листу 02 (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций