Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
18.1.1.2.1. УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г. УБЫТКА
ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА

Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору был установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.
Согласно данной норме до 2015 г. сумма убытка принималась для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:
- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.
Отметим, что в Налоговом кодексе РФ не содержится указаний на то, какую дату считать датой уступки права требования в целях признания убытка. Однако такие положения есть для признания дохода от этой операции. Так, доходы от уступки права требования цедент учитывает на дату уступки права требования. При этом такой датой считается дата подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Как разъясняет Минфин России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48).
В связи с этим полагаем, что до 2015 г. 50% убытка следовало признавать в составе внереализационных расходов на дату подписания договора цессии, а оставшуюся часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.
На практике встречаются ситуации, когда после уступки права требования и признания убытка он был увеличен. Например, это возможно в результате подписания дополнительного соглашения к договору цессии, по условиям которого стороны уменьшают стоимость уступаемого права требования. В таком случае сумму, на которую увеличен убыток, следовало учитывать в периоде подписания указанного соглашения (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/63).
Однако может возникнуть ситуация, когда в договоре цессии определено, что все права требования переходят к цессионарию после их полной оплаты, которая может быть произведена в следующих отчетных (налоговых) периодах, а не в периоде заключения договора. При этом договором не предусмотрено составление акта уступки права требования.
Минфин России считает, что в данной ситуации убыток, полученный при такой уступке, необходимо учитывать в том периоде, когда происходит переход права требования к новому кредитору в соответствии с условиями договора цессии (Письмо от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194). Таким образом, 50% убытка следовало признавать на дату полной оплаты права требования цессионарием, а остальную часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.

ПРИМЕР
расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли до 2015 г.

Ситуация

В январе организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль.
Предположим, что организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации организация уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26 000 руб. (236 000 руб. - 210 000 руб.).
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля).
Суммы признанного убытка следует отразить в соответствующей строке декларации по налогу на прибыль.
Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражена задолженность заказчика транспортных услуг 62 90-1 236 000 Акт приема-передачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный покупателю 90-3 68-1 36 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в марте
Отражен доход от уступки права требования 76 91-1 210 000 Соглашение об уступке, Акт приемки-передачи документации
Списана дебиторская задолженность заказчика транспортных услуг 91-2 62 236 000 Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования 99-1 91-9 26 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (13 000 x 20%) 09 68-2 2600 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле
Погашен отложенный налоговый актив 68-2 09 2600 Бухгалтерская справка

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!