Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.2.2.2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА
ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

До 2008 г. сумма налога, которую нужно удержать с российских организаций - получателей дивидендов, рассчитывалась исходя из общей суммы налога и доли каждого акционера (участника) в общей сумме дивидендов.
Исчисление налога производилось в следующем порядке.
1. Рассчитываем общую сумму налога.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (9%) <1>, и разницы между следующими данными:
- суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями в текущем налоговом периоде;
- суммой дивидендов, которую налоговый агент должен выплатить в пользу иностранной организации и/или физического лица - нерезидента РФ (далее - иностранные учредители) в текущем налоговом периоде;
- суммой дивидендов, которую получает сам налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде или предыдущем, если ранее данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
--------------------------------
<1> Если дивиденды выплачиваются за предыдущие налоговые периоды, то нужно применять ставку налога на прибыль, действующую на дату выплаты дивидендов (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249).

Если полученная разница отрицательна, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ).
При расчете общей суммы налога вы учитываете сумму полученных вами дивидендов за минусом удержанного с них налога, т.е. "чистые дивиденды" (подробнее об этом см. Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179).
Кроме того, если вам известно, что получатель дивидендов не платит с них налог на прибыль, то при расчете общей суммы налога из всей суммы дивидендов вы вычитаете дивиденды, которые распределяются в пользу данной категории налогоплательщиков. Как мы упоминали выше, к ним относятся организации, которые применяют УСН или ЕСХН. По этой же причине нужно вычесть и сумму дивидендов, которая причитается по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности. Однако с условием, что такие дивиденды перечисляются непосредственно в бюджет (см. Письма Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233, от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150, от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141).
Таким образом, для расчета общей суммы налога следует использовать формулу:

ОСН = 9% x (СД - СДИ - СПД - СДУ <2> - СДСХ <2> - СДГ <3>),

где ОСН - общая сумма налога;
СД - сумма дивидендов, подлежащая распределению между учредителями;
СДИ - сумма дивидендов, выплачиваемых иностранным учредителям;
СПД - сумма "чистых дивидендов", полученных организацией;
СДУ - сумма дивидендов, выплачиваемых организации, которая применяет УСН;
СДСХ - сумма дивидендов, выплачиваемых организации, которая уплачивает ЕСХН;
СДГ - сумма дивидендов, которая выплачивается по акциям, находящимся в государственной (муниципальной) собственности.
--------------------------------
<2> Сумма дивидендов данной категории налогоплательщиков вычитается, если источник выплаты знает о том, какой налоговый режим они применяют.
<3> Сумма дивидендов вычитается, если они непосредственно перечисляются в бюджет.

2. Рассчитываем сумму налога, которую вам следует удержать из доходов учредителей.
Для такого расчета используем формулу:

СН = ОСН x А(Д) / (ОА(Д) - ИА(Д) - УА(Д) <4> - СХА(Д) <4> - ГМА(Д) <5>),

где СН - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика;
ОСН - общая сумма налога;
А(Д) - количество акций (долей) получателя дивидендов;
ОА(Д) - общее количество акций (долей);
ИА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих иностранным инвесторам;
УА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих организации, которая применяет УСН;
СХА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих организации, которая уплачивает ЕСХН;
ГМА(Д) - количество акций (долей), принадлежащих государству (муниципальному образованию).
--------------------------------
<4> Количество акций данной категории налогоплательщиков вычитается, если источник выплаты знает о том, какой налоговый режим они применяют.
<5> Количество акций вычитается, если дивиденды непосредственно перечисляются в бюджет.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!