Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.2.2.1. КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА 0%
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С ДИВИДЕНДОВ

Для российских компаний - получателей дивидендов, которые отвечают определенным критериям, ставка налога по таким доходам составляет 0%.
Ставка 0% действует, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- вкладом (долей) в размере 50% и более в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
либо
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.
При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.
В отношении исчисления срока владения вкладом (долей) для применения ставки 0% при реорганизации организаций контролирующие органы разъясняют следующее. 365-дневный период владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0% может определяться с учетом периода владения вкладом (долей) преобразованной организацией, если до реорганизации она соответствовала критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15521).
Если же реорганизация проводится в форме выделения, правопреемники - выделившиеся организации должны исчислять срок владения вкладом заново. Как разъяснил Минфин России, право на применение льготной ставки возникнет у них только по истечении 365 дней с момента реорганизации (Письмо от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42).
В ситуациях, когда в результате реорганизации присоединяется организация, владеющая вкладом (долей), чиновники к единому мнению не пришли. Так, в одних Письмах (от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 N 03-03-06/1/8003, от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300) Минфин России позволяет считать срок владения в совокупности. То есть для применения ставки 0% этот срок определяется путем сложения сроков владения вкладом (долей) как до реорганизации, так и после нее. Однако в другом письме чиновники разъясняют, что применение льготной ставки возможно, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту присоединения соответствовала требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006)). Ранее финансовое ведомство указывало, что льготную ставку правопреемник вправе применять лишь по истечении 365 календарных дней с момента реорганизации (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28). Поскольку официальные разъяснения Минфина России противоречивы, рекомендуем уточнить позицию по этому вопросу в своей налоговой инспекции.
При реорганизации в форме слияния льготная ставка может применяться, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту слияния соответствовала требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 01.08.2017 N 03-03-06/1/48838).
В ситуации, когда организационно-правовую форму изменяет дочерняя организация, выплачивающая дивиденды, их получатель может применить ставку 0% только по истечении 365 календарных дней после завершения реорганизации. Ведь с момента реорганизации в соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ возникает новое юридическое лицо. Следовательно, право собственности материнской компании на долю в преобразованной организации прекращается с момента завершения реорганизации последней. А право на долю в уставном капитале вновь созданной организации возникает с момента ее государственной регистрации в качестве нового юридического лица (Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4).
Вместе с тем есть Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 по делу N А28-1721/2012, из которого следует, что преобразование выплачивающей дивиденды организации не прерывает срок владения для целей применения нулевой ставки по пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Если выплачивающая дивиденды организация (дочерняя организация) реорганизована в форме присоединения к ней другой, но размер доли организации, получающей дивиденды, в уставном капитале дочерней организации остался после реорганизации на уровне не менее 50%, то в данном случае применяется налоговая ставка 0% (при выполнении требований, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Срок владения вкладом получателями дивидендов для целей применения ставки 0% в данном случае не прерывается. Такие выводы следуют из Писем Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-06/1/32258 и ФНС России от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12679@.
На практике также возникают ситуации, когда организация владеет в течение 365 календарных дней долей в уставном капитале, превышающей 50%, и дополнительно приобретает долю в этой же организации. В таком случае, по мнению Минфина России, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются также по нулевой ставке независимо от срока владения дополнительной долей (Письмо от 15.02.2017 N 03-03-06/3/8335).
Чтобы подтвердить право на использование льготной ставки, получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Их примерный перечень приведен в пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Например, к ним относятся договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др.
Эти документы должны подтверждать дату приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале либо права на депозитарные расписки (пп. 1, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следует отметить, что, по мнению Минфина России, такие документы также нужно предъявить налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в налоговый орган (Письма от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68). Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит, и поэтому данная позиция чиновников достаточно спорная. Кроме того, налоговый агент располагает необходимой информацией для правильного применения налоговой ставки без предоставления ему указанных документов.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!