Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Ставки налога на прибыль с дивидендов

Получатель дивидендов Налоговый режим Ставка налога Основание
Российская организация Общий 13% 0% <*> Статья 246, п. 3 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
13% 0% <*> Абзац 1 п. 4 ст. 346.26, ст. 246, п. 3 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
13% 0% <*> Статья 246, п. 3 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Иностранная организация Не имеет правового значения 15% <**> Статья 246, п. п. 3, 6 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310 НК РФ

--------------------------------
<*> Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
<**> Если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или если таким соглашением не установлено иное. Это следует из п. 3 ст. 310 НК РФ.

Перечислить удержанный налог на прибыль в бюджет вам необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются дивиденды (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляет порядок уплаты налога с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Налог с дивидендов по указанным ценным бумагам налоговый агент обязан уплатить в бюджет на 30-й день с даты его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"С 1 января 2015 г. изменена с 9% на 13% установленная в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями (пп. "а" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим Минфин России поясняет следующее. Если решение о выплате дивидендов было принято в 2014 г., но их фактическое поступление налоговому агенту - депозитарию произошло в 2015 г., при исчислении налога последний должен применять ставку, установленную с 1 января 2015 г., а именно 13% (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-08-05/68773). То есть такой депозитарий при исчислении суммы удерживаемого налога должен руководствоваться законодательством, действующим на момент исполнения им обязанностей налогового агента. Разъяснения финансового ведомства даны в отношении дивидендов по акциям, которые учитываются на счете депо депозитарных программ. Однако полагаем, что данный вывод можно распространить на все подобные ситуации, когда фактическим получателем дохода в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, является российская организация, а налоговым агентом - не эмитент акций.
Из разъяснений также следует, что дата уплаты налога в бюджет РФ не влияет на применение ставки налоговым агентом при исполнении своих обязанностей. Таким образом, если дата уплаты налога приходится на 2015 г., но налог был удержан и доходы перечислены получателям в 2014 г., то налоговый агент должен был применить ставку, действовавшую до 1 января 2015 г., - 9% (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-08-05/68773).
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ введены положения о том, что обязанность исчислить в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ и уплатить налог на прибыль с дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями, возлагается на российские организации, фактически получившие в 2014 г. такой доход (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 данного Закона). При этом уплатить налог они были обязаны в период с 1 января 2015 г. по 30 марта 2015 г. включительно (п. 7 ст. 6.1, абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).
Кроме того, депозитарии, перечислявшие в 2014 г. российским организациям дивиденды по акциям, права на которые они учитывают, до 31 января 2015 г. должны были предоставить информацию о выплатах, с которых налог не был удержан (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ). Данная обязанность возложена на них с 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).
Помимо этого согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ налоговые агенты, не исполнившие в 2014 г. обязанность по удержанию и уплате налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Из буквального прочтения положений ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ следует вывод, что освобождение от ответственности распространяется и на случаи неудержания налога налоговыми агентами после вступления в силу изменений в п. 7 ст. 275 НК РФ. Полагаем, это связано с тем обстоятельством, что новые изменения вступили в силу с середины налогового периода. При этом по отношению к эмитентам, которые ранее согласно общему правилу исполняли обязанности налоговых агентов при выплате дивидендов российским организациям, порядок вступления в силу не нарушен (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ). А вот в части возложения обязанностей на других налоговых агентов не с начала налогового периода наблюдается противоречие с абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ. И привлечение таких налоговых агентов к ответственности до 1 января 2015 г., по нашему мнению, не будет являться правомерным. Анализ ст. 3, ч. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ позволяет сделать вывод, что 2014 г. устанавливался как переходный период, в течение которого устранялась неопределенность в идентификации организаций как налоговых агентов".

Из архива материалов, актуальных на 23.06.2014

"Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных положений, определяющих налоговых агентов, осуществляющих в адрес российских организаций выплаты дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями. Вместе с тем Минфин России разъясняет, что с 1 января 2014 г. в отношении выплачиваемых российским организациям дивидендов по акциям, учитываемым в депозитарии, налоговым агентом является депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев (Письма от 16.05.2014 N 03-08-05/23410, от 16.05.2014 N 03-08-05/23407, N 03-08-05/23409, от 15.05.2014 N 03-08-05/22852, от 14.05.2014 N 03-08-13/22654 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.05.2014 N ГД-4-3/10122@)). Указанную позицию финансовое ведомство мотивировало тем, что в случае учета владельцами своих акций в депозитарии эмитент не располагает информацией об акционерах - получателях дохода. В свою очередь, у депозитария в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" нет обязанности предоставлять ему данную информацию. Следовательно, в рассматриваемой ситуации именно депозитарий является источником дохода по смыслу п. 3 ст. 275 НК РФ и должен исчислить, удержать и уплатить налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям.
Однако отсутствие четкой законодательной регламентации может привести к тому, что депозитарий не осуществит исчисление, удержание и уплату налога при выплате дивидендов российским организациям. В то же время эмитенты в случае непредоставления им необходимой информации о получателях не имеют возможности исполнить обязанности налогового агента. Таким образом, налог с дивидендов не будет удержан".

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2013

"Минфин России выражает мнение, что исполнять обязанности налогового агента в ситуациях, когда российские акционеры реализуют право на получение дивидендов через депозитарий, должен был эмитент (Письмо от 15.12.2010 N 03-03-06/2/213 (п. 1)). Однако указанные разъяснения даны в том периоде, когда действовали положения абз. 2 п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, утратившие силу с 1 июля 2012 г. Ими была установлена обязанность номинального держателя акций представлять эмитенту данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями, для составления списка получателей дивидендов.
Кроме того, по мнению финансового ведомства, указанные сведения должны содержать информацию о том, что акционеры имеют статус налогового резидента РФ с их разделением на юридических и физических лиц. В ситуации, когда такая информация не предоставлена, налоговый агент вправе применить максимально высокую ставку при исчислении налога. Если сведения об акционерах представлялись уже после выплаты дивидендов, перерасчет налоговой базы не производился (п. п. 3, 4 Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114)".

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!