Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
13.1.2. РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Выручку от реализации имущественных прав вы вправе уменьшить:
1) на цену приобретения имущественных прав (долей, паев);
2) сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Напомним, что цена приобретения долей (паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого в их оплату имущества (имущественных или неимущественных прав), которая определяется по данным вашего налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные или неимущественные права). При этом стоимость приобретения долей (паев) может быть увеличена на сумму дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Также цена приобретения доли увеличивается на сумму дополнительных вкладов в уставный капитал организации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467). А вот вклады в имущество организации цену приобретения доли не увеличивают (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4).
Выручку от реализации имущественного права вы также сможете уменьшить на расходы, которые вы понесли при реализации, например на стоимость проведения оценки реализуемых имущественных прав, на консультационные, юридические услуги (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При реализации права требования долга налоговую базу нужно определять с учетом особенностей, предусмотренных ст. 279 НК РФ.

Примечание
Порядок налогообложения при покупке доли в уставном капитале рассмотрен в гл. 15 "Особенности налогообложения прибыли при долевом участии в других организациях".
Порядок исчисления налога на прибыль при продаже права требования долга рассмотрен в гл. 18 "Как облагается налогом на прибыль уступка денежного требования".

ПРИМЕР
продажи доли в уставном капитале организации

Ситуация

В январе организация "Гамма" приобрела долю в уставном капитале ООО "Бета" за 160 000 руб., а в феврале реализовала эту долю третьей организации за 200 000 руб. Расходы на консультационные услуги, связанные с реализацией доли, составили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Приобретенную долю нужно принять к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Первоначальная стоимость доли отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При продаже доли в бухгалтерском учете нужно отразить выбытие финансового вложения по его первоначальной стоимости (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02), которая признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Доход от реализации финансовых вложений является прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации доли уменьшается на цену ее приобретения и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), т.е. в данном случае - на стоимость доли и стоимость консультационных услуг.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приобретение доли в уставном капитале ООО
Принята к учету приобретенная доля в уставном капитале ООО 58-1 76 160 000 Договор купли-продажи доли
Произведена оплата приобретенной доли 76 51 160 000 Выписка банка по расчетному счету
Продажа доли в уставном капитале ООО
Отражен доход от продажи доли в уставном капитале ООО 76 91-1 200 000 Договор купли-продажи доли, Уведомление ООО о продаже доли
Отражено выбытие проданной доли 91-2 58-1 160 000 Бухгалтерская справка
Отражены расходы на консультационные услуги 91-2 76 2360 Акт приема-передачи оказанных услуг
Произведена оплата консультационных услуг 76 51 2360 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в конце отчетного периода
Отражена прибыль от продажи доли в уставном капитале ООО (200 000 - 160 000 - 2360) 91-9 99 37 640 Бухгалтерская справка-расчет
Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!