Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.1.3. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ -
УЧАСТНИКА (АКЦИОНЕРА) ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА,
ДОЛЮ В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ (АКЦИИ)
КОТОРОГО ОНА ИМЕЕТ

Ликвидация юридического лица - это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). При ликвидации организации участник получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 8 ст. 63 ГК РФ).
Для целей налогообложения у участника может возникнуть доход, который определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налоговой базы вам необходимо:
1) на момент получения имущества определить его рыночную цену;
2) вычесть из рыночной цены имущества стоимость акций (долей, паев), которую вы фактически оплатили.

Примечание
Отметим, что, по мнению Минфина России, принимать к учету имущество, полученное в результате ликвидации организации, необходимо по рыночной стоимости на дату его получения (Письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30920, от 24.11.2014 N 03-03-06/1/59547). Ранее финансовое ведомство указывало, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения за вычетом фактически оплаченной акционерами стоимости акций (долей, паев) (Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564).

Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник не включает в налоговую базу при исчислении налога (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, если оплаченная вами стоимость акций (долей, паев) ниже рыночной цены полученного в процессе ликвидации имущества, то разницу вы включаете в доход организации.

Примечание
Подробнее об учете убытков (отрицательной разницы между стоимостью полученного участником имущества и стоимостью внесенного вклада), полученных при ликвидации организации, вы можете узнать в разд. 15.1.3.1 "Вправе ли участник (акционер) для целей налогообложения прибыли учесть убыток, который понесен в результате ликвидации организации?".

Минфин России на основании Закона об АО и ст. 43 НК РФ пришел к следующему выводу. При ликвидации организации имущество распределяется между акционерами (участниками) после того, как удовлетворены требования всех кредиторов. Значит, эти выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли организации и удовлетворяют определению дивидендов.
Таким образом, если стоимость имущества, полученного при распределении во время ликвидации, больше взноса в уставный капитал, то превышение признается дивидендами (Письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-03-06/1/8913).

О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!