Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
14.8.4. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ НЕИСПОЛНЕНИИ (НЕНАДЛЕЖАЩЕМ ИСПОЛНЕНИИ) ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ЦЕННЫХ БУМАГ
В случае если заемщик не вернет ценные бумаги или вернет их не в полном объеме, происходит переквалификация сделки. Осуществляется она в порядке, установленном для неисполненных сделок РЕПО, по которым не была проведена процедура урегулирования взаимных требований (п. 3 ст. 282.1 НК РФ). Из п. п. 1, 1.1, 1.2 ст. 282 НК РФ следует, что передача (возврат) займа переквалифицируется в операцию по реализации ценных бумаг, доходы и расходы по которой учитываются по правилам ст. 280 НК РФ. Из приведенных положений ст. 282 НК РФ можно также заключить, что если ранее при определении налоговой базы по договору займа сторонами были учтены по нему доходы (расходы), то их следует восстановить.
Отметим, что п. 3 ст. 282.1 НК РФ не единственная норма, регулирующая порядок налогообложения при ненадлежащем исполнении договора.
Так, если в течение одного года после заключения договора займа заемщик не возвращает заимодавцу ценные бумаги, по истечении указанного срока заимодавец должен отразить в налоговой базе доход от реализации ценных бумаг. Он определяется исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. При этом расходы на приобретение ценных бумаг учитываются в том же порядке, что и при их реализации (абз. 1, 2, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
В свою очередь у заемщика в такой ситуации возникает внереализационный доход, который включается в налоговую базу по истечении года с даты начала займа. Определяется такой доход из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. Выручку от последующей реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщик сможет уменьшить на их стоимость, ранее включенную во внереализационные доходы (абз. 1, 3, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
Этот порядок применяется и в том случае, если обязательство заемщика по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой денежных средств или передачей отличного от предмета займа имущества (абз. 6 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
Как видим, п. п. 2 и 3 ст. 282.1 НК РФ регулируют во многом схожие правоотношения. Ведь невозврат займа на дату, установленную договором, по сути, является неисполнением обязательства по возврату ценных бумаг. При этом на практике в подобных случаях налоговые органы, вероятно, будут применять именно положения п. 2 ст. 282.1 НК РФ, так как они предусматривают возникновение дохода как у заимодавца, так и у заемщика.
Поскольку разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет, рекомендуем вам уточнить позицию своей налоговой инспекции.
ПРИ НЕИСПОЛНЕНИИ (НЕНАДЛЕЖАЩЕМ ИСПОЛНЕНИИ) ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ЦЕННЫХ БУМАГ
В случае если заемщик не вернет ценные бумаги или вернет их не в полном объеме, происходит переквалификация сделки. Осуществляется она в порядке, установленном для неисполненных сделок РЕПО, по которым не была проведена процедура урегулирования взаимных требований (п. 3 ст. 282.1 НК РФ). Из п. п. 1, 1.1, 1.2 ст. 282 НК РФ следует, что передача (возврат) займа переквалифицируется в операцию по реализации ценных бумаг, доходы и расходы по которой учитываются по правилам ст. 280 НК РФ. Из приведенных положений ст. 282 НК РФ можно также заключить, что если ранее при определении налоговой базы по договору займа сторонами были учтены по нему доходы (расходы), то их следует восстановить.
Отметим, что п. 3 ст. 282.1 НК РФ не единственная норма, регулирующая порядок налогообложения при ненадлежащем исполнении договора.
Так, если в течение одного года после заключения договора займа заемщик не возвращает заимодавцу ценные бумаги, по истечении указанного срока заимодавец должен отразить в налоговой базе доход от реализации ценных бумаг. Он определяется исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. При этом расходы на приобретение ценных бумаг учитываются в том же порядке, что и при их реализации (абз. 1, 2, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
В свою очередь у заемщика в такой ситуации возникает внереализационный доход, который включается в налоговую базу по истечении года с даты начала займа. Определяется такой доход из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. Выручку от последующей реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщик сможет уменьшить на их стоимость, ранее включенную во внереализационные доходы (абз. 1, 3, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
Этот порядок применяется и в том случае, если обязательство заемщика по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой денежных средств или передачей отличного от предмета займа имущества (абз. 6 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
Как видим, п. п. 2 и 3 ст. 282.1 НК РФ регулируют во многом схожие правоотношения. Ведь невозврат займа на дату, установленную договором, по сути, является неисполнением обязательства по возврату ценных бумаг. При этом на практике в подобных случаях налоговые органы, вероятно, будут применять именно положения п. 2 ст. 282.1 НК РФ, так как они предусматривают возникновение дохода как у заимодавца, так и у заемщика.
Поскольку разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет, рекомендуем вам уточнить позицию своей налоговой инспекции.