Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
14.8.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ЦЕННЫХ БУМАГ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

По общему правилу передача заемщику и возврат ценных бумаг по договору займа не влекут для заимодавца возникновения налоговых обязательств, определенных ст. 280 НК РФ. При этом затраты на приобретение ценных бумаг кредитор учитывает в налоговой базе только при их последующей реализации или ином выбытии с учетом положений ст. 280 НК РФ (п. 4 ст. 282.1 НК РФ).

Примечание
О порядке учета расходов при реализации (выбытии) ценных бумаг см. разд. 14.5 "Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг для целей налогообложения прибыли".

Каких-либо аналогичных положений в отношении заемщика ст. 282.1 НК РФ не содержит. Тем не менее признавать доходы (расходы) ни при получении, ни при возврате предмета займа он также не должен (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
По ценным бумагам, полученным заемщиком, могут выплачиваться дивиденды и проценты. В налоговой базе последнего такие выплаты не учитываются. Дивиденды и (или) проценты в этих случаях являются доходами заимодавца (абз. 1 п. 5 ст. 282.1 НК РФ). Если только заимодавец не получил такие ценные бумаги по иному договору займа и (или) по первой части сделки РЕПО (абз. 4 п. 5 ст. 282.1 НК РФ).
При этом заимодавец может быть иностранной организацией, а заемщик российским юридическим лицом. Возможна ситуация, когда источник выплаты дохода не удержит (не полностью удержит) с него налог, например, применит к доходам в виде дивидендов ставку 13%, а не 15% (пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). В таком случае заемщик признается налоговым агентом в отношении таких доходов (п. 6 ст. 282.1 НК РФ).

Примечание
Подробнее о ставках налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, см. разд. 7.2 "Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль".
О порядке исполнения российской организацией обязанностей налогового агента в отношении доходов иностранной организации, которые не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ, см. разд. 25.2 "Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство".

Проценты по займу являются внереализационным доходом заимодавца. Он учитывается в налоговой базе в соответствии с п. 6 ст. 250 (для банков - пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ) и п. 6 ст. 271 НК РФ (абз. 1 п. 7 ст. 282.1 НК РФ). А для заемщика выплаченные проценты являются внереализационными расходами и учитываются в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 282.1 НК РФ).

Примечание
О величине предельного размера процентов, учитываемых в расходах, и о дате их включения в налоговую базу см. соответственно в разд. 19.4 "Как рассчитывается размер процентов по кредиту, займу, прочим долговым обязательствам для учета в расходах по налогу на прибыль" и разд. 19.5 "На какую дату признавать в расходах проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли".
О датах признания процентных доходов см. разд. 4.1.4 "Как учесть для целей налогообложения прибыли доходы при кассовом методе" и разд. 4.2.1.2 "Внереализационные доходы при методе начисления".

Отметим, что в п. 7 ст. 282.1 нет ссылки на ст. 273 НК РФ. Однако очевидно, что при признании доходов и расходов организациям, применяющим кассовый метод, следует руководствоваться ст. 273 НК РФ, а не ст. ст. 271 и 272 НК РФ.
По общему правилу проценты начисляются на рыночную (расчетную) цену переданных по договору ценных бумаг. Определять этот показатель следует на дату начала займа в соответствии с п. п. 5, 6 ст. 280 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 282.1 НК РФ).
Однако договор займа может быть заключен не самим налогоплательщиком, а за его счет через посредника (п. 1 ст. 282.1 НК РФ). В таких ситуациях стоимость полученных (переданных) по договору займа ценных бумаг в целях начисления процентов может определяться в ином порядке. В этих случаях возможно использование правил оценки обеспечения клиента по предоставленным займам, установленных Банком России. Возможность применения таких расчетов необходимо прямо оговорить в договоре займа (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).
Ценные бумаги могут быть номинированы в иностранной валюте. В этих случаях нужно помнить, что обязательства и требования по возврату таких ценных бумаг не подлежат текущей переоценке (п. 11 ст. 282.1 НК РФ). Иными словами, курсовые разницы по таким ценным бумагам на налогооблагаемую прибыль сторон договора займа не влияют. В то же время, если проценты по займу уплачиваются в иностранной валюте, возникающие в связи с их уплатой (получением) курсовые разницы заемщик и заимодавец учитывают в налоговой базе (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!