Бухгалтерия в вопросах и ответах!
style="max-height: 50vh;">
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
14.7.2.2. УЧЕТ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

Если вы учитываете доходы и расходы по методу начисления, то величину доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли вам следует определять в порядке, установленном п. 7 ст. 328 НК РФ.
Процентный доход, причитающийся к начислению за отчетный (налоговый) период, вы обязаны определять на последнее число отчетного (налогового) периода (при условии, конечно, что до истечения этого периода ценная бумага находится в вашем владении).
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде эмитент не выплачивал вам проценты (не погашал купон), то облагаемый у вас процентный доход равен разнице между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода (абз. 2 п. 7 ст. 328 НК РФ):

Процентный доход = НКД, исчисленный на конец отчетного (налогового) периода <*> - НКД, исчисленный на конец предыдущего отчетного (налогового) периода <**>

--------------------------------
<*> Если ценная бумага реализована до окончания отчетного (налогового) периода, то данный показатель заменяется при вычислениях на сумму НКД, исчисленную на дату реализации (абз. 6 п. 7 ст. 328 НК РФ).
<**> Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то данный показатель заменяется на сумму НКД, уплаченную продавцу ценной бумаги (абз. 5 п. 7 ст. 328 НК РФ).

ПРИМЕР
расчета процентного дохода

Ситуация

Организация "Альфа" 11 ноября 2013 г. приобрела облигацию номинальной стоимостью 10 000 руб. Условиями выпуска предусмотрена выплата процентного дохода в размере 10% годовых. Дата последней выплаты эмитентом процентного дохода - 30 ноября 2013 г. По состоянию на конец I квартала 2014 г. ценная бумага не реализована.

Решение

Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в доходы по итогам I квартала 2014 г.
Срок для расчета НКД на последний день I квартала 2014 г. (с 1 декабря 2013 г. по 31 марта 2014 г.) составляет 121 календарный день:
- 31 календарный день (с 1 по 31 декабря 2013 г.) - срок для начисления НКД в предыдущем налоговом периоде;
- 90 календарных дней (с 1 января по 31 марта 2014 г.) - срок для начисления НКД в I квартале 2014 г.
НКД за период с даты последней выплаты эмитентом процентного дохода до конца отчетного периода составит 331,51 руб.:
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 121 дн.
НКД предыдущего налогового периода:
10 000 x 10% / 365 дн. x 31 календ. дн. = 84,93 руб.
Сумма процентного дохода, подлежащая включению в налоговую базу отчетного периода (I квартала 2014 г.), составит:
331,51 руб. - 84,93 руб. = 246,58 руб.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде эмитент выплачивал вам проценты (погашал купон), то облагаемый у вас процентный доход равен сумме двух показателей:
1) погашаемого и учтенного в доходах купона;
2) НКД, исчисленного на конец указанного отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 7 ст. 328 НК РФ).

Процентный доход = Проценты, полученные от эмитента и учтенные в доходах + НКД, исчисленный на конец отчетного (налогового) периода

Порядок учета выплачиваемых эмитентом процентов (погашаемого купона) следующий:
1) если проценты выплачиваются в первый раз за отчетный (налоговый) период, то процентный доход для целей налогообложения определяется в виде разницы между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода;
2) если в текущем отчетном (налоговом) периоде проценты уже выплачивались эмитентом, то процентный доход для целей налогообложения признается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона) (абз. 4 п. 7 ст. 328 НК РФ).

ПРИМЕР
расчета процентного дохода при первой выплате эмитентом процентов

Ситуация

Организация "Бета" владеет облигацией номинальной стоимостью 10 000 руб., по которой эмитентом производится выплата процентов из расчета 10% годовых ежеквартально (20-го числа последнего месяца квартала).
В отчетном периоде (I квартал 2014 г.) эмитент погасит купон 20 марта 2014 г. в размере 246,49 руб. (купонный период с 21 декабря 2013 г. по 20 марта 2014 г.).

Решение

В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты впервые за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам I квартала 2014 г., нужно рассчитать по формуле:

НКД = (проценты выплаченные - НКД 2013 г.) + НКД (31.03.2014).

1. Рассчитаем показатель "НКД (31.03.2014)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода (20 марта) и до конца отчетного периода, т.е. с 21 по 31 марта 2014 г. (за 11 календарных дней).
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн. = 30,14 руб.
2. Рассчитаем показатель "НКД 2013 г.". Он представляет собой сумму процентного дохода, исчисленного организацией на конец предыдущего налогового периода (с 21 по 31 декабря 2013 г.), что составляет:
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн. = 30,14 руб.
3. Таким образом, сумма процентного дохода, подлежащая учету по итогам I квартала 2014 г., составит 246,49 руб. ((246,49 руб. - 30,14 руб.) + 30,14 руб.).

ПРИМЕР
расчета процентного дохода при последующих выплатах эмитентом процентов

Ситуация

Предположим, что последующая выплата процентов по облигации номиналом 10 000 руб. и с доходностью 10% годовых осуществлена эмитентом 20 июня 2014 г. (купонный период с 21 марта по 20 июня 2014 г.) в размере 252,05 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 календ. дн.).

Решение

В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты во второй раз за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам II квартала 2014 г., нужно рассчитать по формуле:

НКД = проценты выплаченные + НКД (30.06.2014).

1. Рассчитаем показатель "НКД (30.06.2014)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода (20 июня) и до конца отчетного периода, т.е. с 21 по 30 июня 2014 г. (за 10 календарных дней).
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 10 дн. = 27,40 руб.
2. Рассчитаем сумму НКД, начисленную за II квартал и подлежащую включению в налоговую базу на конец полугодия 2014 г.:
НКД = 252,05 руб. + 27,40 руб. = 279,45 руб.
Данную сумму следует уменьшить на сумму НКД, исчисленную с момента начала купонного периода (21 марта 2014 г.) до конца предыдущего отчетного периода (31 марта 2014 г.), поскольку она была учтена при налогообложении прибыли в прошлом отчетном периоде. Эта сумма равна 30,14 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн.).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода, приходящаяся на II квартал 2014 г., составит:
279,45 руб. - 30,14 руб. = 249,31 руб.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!