Бухгалтерия в вопросах и ответах!
style="max-height: 50vh;">
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г.

С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами за предыдущие налоговые периоды не могут уменьшать текущую налоговую базу по указанным операциям более чем на 50%. При этом ограничений по сроку переноса убытков не установлено. См. п. 24, пп. "в" п. 25 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности в ст. 280 (п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).
Рассмотрим наиболее существенные изменения в ст. 280 НК РФ для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка.
1. При совершении операций с ценными бумагами для целей налогообложения с 1 января 2015 г. признается фактическая цена сделки без соблюдения каких-либо условий (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):
- по сделкам с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами, совершенным через организатора торговли (пп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ);
- при приобретении эмиссионных обращающихся ценных бумаг при их размещении либо первом после размещения предложении неограниченному кругу лиц (п. 13 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).
2. С 1 января 2015 г. урегулирован вопрос о порядке признания в расходах стоимости приобретения ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 6 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Так, суммы расходов на приобретение признаются на дату получения частичного погашения ценной бумаги пропорционально доле фактически полученной суммы. Отметим, что данный порядок будет применяться только в отношении ценных бумаг, частичное погашение которых в период их обращения предусмотрено условиями выпуска.
В связи с указанными изменениями Законом N 420-ФЗ установлены переходные положения. По операциям с ценными бумагами, частичное погашение номинала которых уже производилось до 1 января 2015 г., налогоплательщики будут вправе применять тот порядок учета, который применялся ими до названной даты вплоть до полного выбытия этих ценных бумаг (ч. 6 ст. 5 Закона N 420-ФЗ).
3. С 1 января 2015 г. установлен порядок определения расходов при реализации (ином выбытии) депозитарных расписок, полученных в результате их размещения, и представляемых ценных бумаг (п. 8 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
4. С 1 января 2015 г. регламентирован порядок учета убытков в случае ликвидации (п. 25 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):
- организации-эмитента, в том числе эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним (включая их погашение) зависит от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам;
- организации-заемщика при прекращении обязательств по ценным бумагам, выпущенным для финансирования займа (кредита).
5. С 1 января 2015 г. изменен порядок раздельного учета операций с ценными бумагами.
Так, доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, должны учитываться в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Раздельный учет предусмотрен только для операций с необращающимися ценными бумагами (п. 22 ст. 280 НК РФ).
Соответственно, доходы от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период не могут быть уменьшены на расходы (убытки) от операций с необращающимися ценными бумагами (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Примечание
Профессиональные участники рынка, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации - центральные контрагенты вправе уменьшить общую налоговую базу на убытки по операциям с необращающимися ценными бумагами (п. 26 ст. 280 НК РФ).

Вместе с тем налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами на убытки, полученные при формировании общей налоговой базы (п. 24 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).
6. Порядок определения цены реализации (приобретения) или иного выбытия обращающихся ценных бумаг вне организованного рынка, обращающихся инвестиционных паев открытых ПИФов, необращающихся ценных бумаг (включая инвестиционные паи открытых, закрытых, интервальных ПИФов) устанавливается с соблюдением условий, определенных в пп. 2, 3 п. 12, п. п. 14 - 17 ст. 280 НК РФ. Данные условия практически аналогичны тем, которые должны соблюдаться при формировании налогооблагаемой базы по ценным бумагам до 1 января 2015 г.
Однако начиная с 1 января 2016 г. указанный порядок не применяется к сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, а для целей налогообложения учитывается фактическая цена этих сделок (п. 29 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 3 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!