Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
13.1.4. РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА

Какое конкретно имущество является прочим, Налоговый кодекс РФ не установил. Однако из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что прочее имущество - это любое иное имущество, которое не относится к покупным товарам, товарам (продукции) собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам.
Прочим имуществом, например, являются основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом. В частности, это земельные участки и иные объекты природопользования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Также к прочему имуществу следует относить не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.2).

Примечание
Подробнее о порядке признания в расходах стоимости земельных участков при их реализации можно узнать в разд. 26.5 "Продажа земельных участков".

Выручку от реализации прочего имущества вы вправе уменьшить:
1) на цену приобретения (создания) прочего имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);
2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Также к прочему имуществу относятся МПЗ, которые:
- получены в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств;
- получены при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
- выявлены в ходе инвентаризации;
- получены безвозмездно.
Доходы от продажи таких МПЗ вы можете уменьшить на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. А именно - на их рыночную стоимость, которую вы включили во внереализационные доходы при принятии этого имущества к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Примечание
Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.3.3.2 "Стоимость МПЗ, полученных безвозмездно или при демонтаже, частичной ликвидации ОС и т.д., а также выявленных как излишки при инвентаризации, для целей налогообложения прибыли".

Отметим, что описанный порядок признания в расходах стоимости безвозмездно полученного имущества при его реализации действует с 1 января 2015 г. (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). До указанной даты таких положений гл. 25 НК РФ не устанавливала.
С учетом этого применительно к редакциям абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, действовавшим до 2015 г., контролирующие органы разъясняли, что организации не вправе учесть в расходах стоимость безвозмездно полученных МПЗ (см., например, Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@). Суды, в свою очередь, единого подхода к решению этого вопроса не выработали. Так, часть арбитров разделяет позицию контролирующих органов. По мнению других, при реализации такого имущества организации вправе учесть в расходах его рыночную стоимость.

Правоприменительную практику по вопросу о том, какие расходы до 2015 г. уменьшали доходы от реализации безвозмездно полученного имущества, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если цена приобретения (создания) прочего имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Сумму такого убытка вы вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).
Это относится и к случаям, когда организация получила прочее имущество в качестве отступного (Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-03-06/2/52). Ценой приобретения такого имущества, по мнению Минфина России, будет считаться размер обязательства, которое прекращено отступным. Этот размер должен быть оговорен в соглашении об отступном (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!