Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Как отразить убыток от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете

Если вы продадите амортизируемое имущество по цене ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией), то полученный убыток вы вправе учесть при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Сумму убытка нужно признавать в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом, если к норме амортизации применялся повышающий или понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такого коэффициента, даже несмотря на то, что впоследствии данный коэффициент был отменен (Письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189, от 23.11.2011 N 03-03-06/2/180, от 06.08.2010 N 03-03-05/183).

Примечание
По мнению Минфина России, если срок полезного использования с учетом повышающего коэффициента представляет собой нецелое число, полученное значение необходимо округлить в сторону увеличения (Письмо от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

По нашему мнению, изложенные выше правила применяются и при реализации основного средства, которое в момент реализации находилось на консервации. При этом необходимо помнить, что после расконсервации основного средства срок его полезного использования увеличивается на период консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Иными словами, период нахождения объекта на консервации не уменьшает срок для списания убытка (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В описанном порядке признается также убыток от реализации амортизируемого имущества, которое на момент реализации не использовалось в деятельности, приносящей доход. Контролирующие органы поясняют, что временное неиспользование имущества в указанной деятельности не является основанием для исключения данного имущества из состава амортизируемого. Следовательно, убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 268 НК РФ (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@), ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@).

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по реализации основного средства с убытком

Ситуация

Организация "Альфа" в феврале реализовала организации "Бета" основное средство по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Данное ОС было приобретено по цене 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Срок полезного использования основного средства - 50 месяцев. За время его эксплуатации в течение 25 месяцев была начислена амортизация в размере 250 000 руб. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации ОС составит 100 000 руб. (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Остаточная стоимость продаваемого имущества равна 250 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб. - 250 000 руб.).
Так как доходы от реализации ОС меньше его остаточной стоимости, то в результате такой реализации организация "Альфа" получила убыток в размере 150 000 руб. (100 000 руб. - 250 000 руб.). Сумма убытка подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение срока, равного разнице между сроком полезного использования и сроком фактической эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким образом, в течение 25 месяцев (50 мес. - 25 мес.) организация "Альфа" будет списывать в составе прочих расходов сумму в размере 6000 руб. (150 000 руб. / 25).
Сумма убытка от продажи ОС, которая будет учтена для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива.

О порядке отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

Отметим также, что в аналогичном порядке (п. 3 ст. 268 НК РФ) признается в составе прочих расходов организацией-правопреемником часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного реорганизуемым лицом (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-03-10/68071, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59771, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45763, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/215, ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@). Полагаем, что в этом случае правопреемник продолжит включать в состав расходов неучтенную часть данного убытка равными долями в той же сумме, которая была определена реорганизуемым лицом.
В заключение обратим внимание на следующую позицию Минфина России. Если срок фактического использования равен или превышает срок полезного использования, убыток можно признать в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (Письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!