Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц, в частности в ст. ст. 265, 272 НК РФ.
Так, с 1 января 2015 г. понятие "суммовые разницы" из Налогового кодекса РФ исключено, положения пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ утратили силу (пп. "б" п. 8, пп. "а" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Теперь отрицательные разницы от переоценки в рубли стоимости требований (обязательств), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Курс перерасчета в рубли зависит от валюты платежа (п. 10 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- при расчетах в иностранной валюте следует применять официальный курс, установленный Банком России;
- при расчетах в рублях - курс иностранной валюты, установленный законом (в том числе официальный курс Банка России) или соглашением сторон.
Датой переоценки признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 10 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- дата перехода права собственности на валюту (дата совершения операции);
- дата прекращения (исполнения) требования (обязательства);
- последнее число текущего месяца.
Это правило относится и к тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль ежеквартально, поскольку п. 10 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона N 81-ФЗ) иного не установлено.
Как видим, с 1 января 2015 г. суммовые разницы стали частью курсовых и должны учитываться в расходах при исчислении прибыли по общим правилам.
Вместе с тем в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г., суммовые разницы сохранятся. Для целей их налогового учета установлены особые переходные положения (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц, в частности в ст. ст. 265, 272 НК РФ.
Так, с 1 января 2015 г. понятие "суммовые разницы" из Налогового кодекса РФ исключено, положения пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ утратили силу (пп. "б" п. 8, пп. "а" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Теперь отрицательные разницы от переоценки в рубли стоимости требований (обязательств), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Курс перерасчета в рубли зависит от валюты платежа (п. 10 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- при расчетах в иностранной валюте следует применять официальный курс, установленный Банком России;
- при расчетах в рублях - курс иностранной валюты, установленный законом (в том числе официальный курс Банка России) или соглашением сторон.
Датой переоценки признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 10 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- дата перехода права собственности на валюту (дата совершения операции);
- дата прекращения (исполнения) требования (обязательства);
- последнее число текущего месяца.
Это правило относится и к тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль ежеквартально, поскольку п. 10 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона N 81-ФЗ) иного не установлено.
Как видим, с 1 января 2015 г. суммовые разницы стали частью курсовых и должны учитываться в расходах при исчислении прибыли по общим правилам.
Вместе с тем в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г., суммовые разницы сохранятся. Для целей их налогового учета установлены особые переходные положения (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций