Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли доходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц, в частности в ст. ст. 250, 271 НК РФ.
Так, с 1 января 2015 г. понятие "суммовые разницы" упразднено, положения п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ утратили силу (пп. "б" п. 6, пп. "а" п. 10, п. 15 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
С указанной даты положительные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Курс перерасчета в рубли зависит от валюты платежа (п. 8 ст. 271 НК РФ, пп. "б" п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- при расчетах в валюте следует применять официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России;
- при расчетах в рублях - курс иностранной валюты, установленный законом (в том числе официальный курс Банка России) или соглашением сторон.
Датой переоценки признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 8 ст. 271 НК РФ, пп. "б" п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- дата перехода права собственности на валюту (дата совершения операции);
- дата прекращения (исполнения) требования (обязательства);
- последнее число текущего месяца.
Это правило относится и к тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль ежеквартально, поскольку п. 8 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 81-ФЗ) иного не установлено.
Как видим, с 1 января 2015 г. суммовые разницы стали частью курсовых и должны учитываться в доходах при исчислении прибыли по общим правилам.
Вместе с тем в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г., суммовые разницы сохранятся. Для целей их налогового учета установлены особые переходные положения (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц, в частности в ст. ст. 250, 271 НК РФ.
Так, с 1 января 2015 г. понятие "суммовые разницы" упразднено, положения п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ утратили силу (пп. "б" п. 6, пп. "а" п. 10, п. 15 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
С указанной даты положительные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Курс перерасчета в рубли зависит от валюты платежа (п. 8 ст. 271 НК РФ, пп. "б" п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- при расчетах в валюте следует применять официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России;
- при расчетах в рублях - курс иностранной валюты, установленный законом (в том числе официальный курс Банка России) или соглашением сторон.
Датой переоценки признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 8 ст. 271 НК РФ, пп. "б" п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- дата перехода права собственности на валюту (дата совершения операции);
- дата прекращения (исполнения) требования (обязательства);
- последнее число текущего месяца.
Это правило относится и к тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль ежеквартально, поскольку п. 8 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 81-ФЗ) иного не установлено.
Как видим, с 1 января 2015 г. суммовые разницы стали частью курсовых и должны учитываться в доходах при исчислении прибыли по общим правилам.
Вместе с тем в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г., суммовые разницы сохранятся. Для целей их налогового учета установлены особые переходные положения (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций