Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Учитываются ли внереализационные доходы, если дочерняя организация безвозмездно передает участнику вексель третьего лица или собственный вексель?
Возможны ситуации, когда дочерняя организация безвозмездно передает материнской компании векселя. Возникает ли у участника внереализационный доход в таком случае (п. 8 ст. 250 НК РФ)?
При безвозмездном получении от дочерней компании имущества, отличного от денежных средств, в том числе векселей, внереализационный доход в налоговую базу получателя не включается, если доля в уставном капитале передающей организации принадлежит получателю на праве собственности на день передачи имущества и превышает 50% (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако должно соблюдаться дополнительное условие: такое имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года со дня получения (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Примечание
Положения абз. 1, 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, если дочерняя организация, передающая имущество, является иностранной организацией, которая имеет постоянное местонахождение в государстве, включенном в перечень офшорных зон (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251, абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Руководствуясь данным правилом, контролирующие органы могут посчитать, что номинальную стоимость полученного от дочерней организации векселя со сроком погашения менее одного года следует включить во внереализационные доходы. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу пока нет, однако косвенно это следует из Письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185 <1>.
--------------------------------
<1> В Письмах Минфина России от 25.06.2013 N 03-03-07/23944, от 18.06.2012 N 03-03-06/1/311, от 05.05.2010 N 03-03-06/1/313, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185 рассмотрена ситуация с получением векселей от участника. Кроме того, разъяснения даны на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.
Вместе с тем полагаем, что выводы можно применить к рассматриваемой ситуации в настоящий момент, если положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в действующей редакции будут соблюдены.
Вместе с тем, на наш взгляд, квалифицировать предъявление векселя к погашению как передачу его третьему лицу не вполне корректно. По смыслу абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о передаче права собственности на имущество либо о передаче его во временное пользование (владение). А при предъявлении векселя к погашению ни того ни другого не происходит.
Если же срок погашения векселя превышает один год со дня его получения от дочерней организации, дохода у получателя векселя не возникает (Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-03-06/1/313 <1>). Однако данное правило действует только в пределах суммы, оплаченной передающей стороной при приобретении векселя. Как поясняет Минфин России, превышающие указанную сумму денежные средства, полученные при погашении векселя, признаются доходом и облагаются налогом на прибыль (Письмо от 18.06.2012 N 03-03-06/1/311 <1>). Например, к таким доходам можно отнести сумму заранее установленного дисконта (Письмо Минфина России от 25.06.2013 N 03-03-07/23944 <1>).
Отметим, что ранее финансовое ведомство считало, что погашение векселя признается его передачей третьим лицам, только если осуществляется досрочно (Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2 (п. 3)). Безусловно, данная позиция более выгодна налогоплательщику, но и она вызывает определенные сомнения, поскольку и в этом случае отсутствует факт перехода права собственности на вексель.
В ситуации, когда "дочка" безвозмездно передает материнской организации с долей владения более 50% собственный простой вексель, претензий у проверяющих возникнуть не должно. Ведь к погашению вексель будет предъявлен не третьему лицу, а дочерней организации. Это косвенно подтверждает Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748 <1>.
Возможны ситуации, когда дочерняя организация безвозмездно передает материнской компании векселя. Возникает ли у участника внереализационный доход в таком случае (п. 8 ст. 250 НК РФ)?
При безвозмездном получении от дочерней компании имущества, отличного от денежных средств, в том числе векселей, внереализационный доход в налоговую базу получателя не включается, если доля в уставном капитале передающей организации принадлежит получателю на праве собственности на день передачи имущества и превышает 50% (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако должно соблюдаться дополнительное условие: такое имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года со дня получения (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Примечание
Положения абз. 1, 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, если дочерняя организация, передающая имущество, является иностранной организацией, которая имеет постоянное местонахождение в государстве, включенном в перечень офшорных зон (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251, абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Руководствуясь данным правилом, контролирующие органы могут посчитать, что номинальную стоимость полученного от дочерней организации векселя со сроком погашения менее одного года следует включить во внереализационные доходы. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу пока нет, однако косвенно это следует из Письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185 <1>.
--------------------------------
<1> В Письмах Минфина России от 25.06.2013 N 03-03-07/23944, от 18.06.2012 N 03-03-06/1/311, от 05.05.2010 N 03-03-06/1/313, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185 рассмотрена ситуация с получением векселей от участника. Кроме того, разъяснения даны на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.
Вместе с тем полагаем, что выводы можно применить к рассматриваемой ситуации в настоящий момент, если положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в действующей редакции будут соблюдены.
Вместе с тем, на наш взгляд, квалифицировать предъявление векселя к погашению как передачу его третьему лицу не вполне корректно. По смыслу абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о передаче права собственности на имущество либо о передаче его во временное пользование (владение). А при предъявлении векселя к погашению ни того ни другого не происходит.
Если же срок погашения векселя превышает один год со дня его получения от дочерней организации, дохода у получателя векселя не возникает (Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-03-06/1/313 <1>). Однако данное правило действует только в пределах суммы, оплаченной передающей стороной при приобретении векселя. Как поясняет Минфин России, превышающие указанную сумму денежные средства, полученные при погашении векселя, признаются доходом и облагаются налогом на прибыль (Письмо от 18.06.2012 N 03-03-06/1/311 <1>). Например, к таким доходам можно отнести сумму заранее установленного дисконта (Письмо Минфина России от 25.06.2013 N 03-03-07/23944 <1>).
Отметим, что ранее финансовое ведомство считало, что погашение векселя признается его передачей третьим лицам, только если осуществляется досрочно (Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2 (п. 3)). Безусловно, данная позиция более выгодна налогоплательщику, но и она вызывает определенные сомнения, поскольку и в этом случае отсутствует факт перехода права собственности на вексель.
В ситуации, когда "дочка" безвозмездно передает материнской организации с долей владения более 50% собственный простой вексель, претензий у проверяющих возникнуть не должно. Ведь к погашению вексель будет предъявлен не третьему лицу, а дочерней организации. Это косвенно подтверждает Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748 <1>.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций