Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Как отразить (заполнить) в декларации уменьшение налога на прибыль на сумму торгового сбора
Организации, осуществляющие деятельность, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, при соблюдении определенных условий вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую зачислению в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), где он установлен, на сумму торгового сбора. Это следует из анализа п. 10 ст. 286 НК РФ.
В декларации по налогу на прибыль предусмотрены строки, в которых налогоплательщики отражают сумму торгового сбора:
- 265 - 267 листа 02;
- 095 - 097 Приложения N 5 к листу 02.
Для отчетности до декларации за налоговый период 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 27.12.2016
"Заметим, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не содержат ни специальных строк, ни правил для учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей).
В связи с этим до внесения соответствующих изменений в форму и Порядок заполнения декларации ФНС России рекомендовала указывать такие суммы по тем же строкам декларации и в том же порядке, которые предназначены для отражения сумм налога, уплаченных за пределами РФ и подлежащих зачету в уплату налога в РФ (Письмо от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@) <1>.
--------------------------------
<1> Рекомендации даны в отношении уплаченных сумм торгового сбора на территории г. Москвы. Полагаем, что в случае введения торгового сбора в других городах федерального значения, а также в муниципальных образованиях, которые не входят в состав городов федерального значения, до внесения изменений в форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения организациям, уплачивающим торговый сбор на соответствующей территории, необходимо будет руководствоваться этим же порядком.
Если у организации нет обособленных подразделений. Рекомендации по заполнению декларации в данном случае ФНС России приводит в п. 2.1 Письма от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ <1>.
Для отражения сумм торгового сбора в декларации используются строки 240 и 260 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Если налогоплательщик производит зачет налога на прибыль, уплаченного за пределами РФ, и одновременно уменьшает налог (авансовый платеж) на уплаченный торговый сбор, то суммы засчитываемого налога и торгового сбора для заполнения указанных строк декларации суммируются. При этом показатель строки 260 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не должен превышать значения показателя, отражаемого по строке 200 листа 02 этой декларации.
При отражении суммы начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ по строке 230 листа 02 декларации этот показатель уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.
Отметим, что в Письме ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ (Приложения N N 1, 2 к данному Письму) приведены примеры отражения торгового сбора в декларации по налогу на прибыль организациями, которые не имеют обособленных подразделений.
Если у организации есть обособленные подразделения и по месту их нахождения и (или) по месту нахождения самой организации она осуществляет деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор. Рекомендации по заполнению декларации в этом случае ФНС России приводит в п. 2.2 Письма от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ <1>.
Сумма уплаченного торгового сбора указывается по строке 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Расчет составлен (код)", в которых исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в региональный бюджет исходя из доли прибыли обособленного подразделения (их группы, организации без ее обособленных подразделений, закрытого обособленного подразделения), по месту нахождения которого уплачивается торговый сбор. Для налогоплательщиков, осуществляющих зачет налога, уплаченного вне РФ, суммы уплаченного торгового сбора и засчитываемого налога при заполнении данной строки суммируются. При этом показатель строки 090 декларации не может превышать сумму исчисленного налога на прибыль (авансового платежа), отраженного по строке 070 Приложения N 5 к листу 02 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Кроме того, при заполнении строки 080 Приложения N 5 к листу 02 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.
Уплаченный торговый сбор учитывается также при расчете показателей листа 02 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Он отражается в этой декларации по строкам 240 и 260 листа 02. При расчете показателей для строк 210 и 230 листа 02 декларации начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшаются на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.
Отметим, что в Письме ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ также приведены рекомендации по учету сумм торгового сбора в декларации по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 2.3 данного Письма). В настоящем разделе эти рекомендации не рассматриваются".
Организации, осуществляющие деятельность, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, при соблюдении определенных условий вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую зачислению в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), где он установлен, на сумму торгового сбора. Это следует из анализа п. 10 ст. 286 НК РФ.
В декларации по налогу на прибыль предусмотрены строки, в которых налогоплательщики отражают сумму торгового сбора:
- 265 - 267 листа 02;
- 095 - 097 Приложения N 5 к листу 02.
Для отчетности до декларации за налоговый период 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 27.12.2016
"Заметим, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не содержат ни специальных строк, ни правил для учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей).
В связи с этим до внесения соответствующих изменений в форму и Порядок заполнения декларации ФНС России рекомендовала указывать такие суммы по тем же строкам декларации и в том же порядке, которые предназначены для отражения сумм налога, уплаченных за пределами РФ и подлежащих зачету в уплату налога в РФ (Письмо от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@) <1>.
--------------------------------
<1> Рекомендации даны в отношении уплаченных сумм торгового сбора на территории г. Москвы. Полагаем, что в случае введения торгового сбора в других городах федерального значения, а также в муниципальных образованиях, которые не входят в состав городов федерального значения, до внесения изменений в форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения организациям, уплачивающим торговый сбор на соответствующей территории, необходимо будет руководствоваться этим же порядком.
Если у организации нет обособленных подразделений. Рекомендации по заполнению декларации в данном случае ФНС России приводит в п. 2.1 Письма от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ <1>.
Для отражения сумм торгового сбора в декларации используются строки 240 и 260 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Если налогоплательщик производит зачет налога на прибыль, уплаченного за пределами РФ, и одновременно уменьшает налог (авансовый платеж) на уплаченный торговый сбор, то суммы засчитываемого налога и торгового сбора для заполнения указанных строк декларации суммируются. При этом показатель строки 260 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не должен превышать значения показателя, отражаемого по строке 200 листа 02 этой декларации.
При отражении суммы начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ по строке 230 листа 02 декларации этот показатель уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.
Отметим, что в Письме ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ (Приложения N N 1, 2 к данному Письму) приведены примеры отражения торгового сбора в декларации по налогу на прибыль организациями, которые не имеют обособленных подразделений.
Если у организации есть обособленные подразделения и по месту их нахождения и (или) по месту нахождения самой организации она осуществляет деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор. Рекомендации по заполнению декларации в этом случае ФНС России приводит в п. 2.2 Письма от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ <1>.
Сумма уплаченного торгового сбора указывается по строке 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Расчет составлен (код)", в которых исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в региональный бюджет исходя из доли прибыли обособленного подразделения (их группы, организации без ее обособленных подразделений, закрытого обособленного подразделения), по месту нахождения которого уплачивается торговый сбор. Для налогоплательщиков, осуществляющих зачет налога, уплаченного вне РФ, суммы уплаченного торгового сбора и засчитываемого налога при заполнении данной строки суммируются. При этом показатель строки 090 декларации не может превышать сумму исчисленного налога на прибыль (авансового платежа), отраженного по строке 070 Приложения N 5 к листу 02 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Кроме того, при заполнении строки 080 Приложения N 5 к листу 02 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.
Уплаченный торговый сбор учитывается также при расчете показателей листа 02 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Он отражается в этой декларации по строкам 240 и 260 листа 02. При расчете показателей для строк 210 и 230 листа 02 декларации начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшаются на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.
Отметим, что в Письме ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ также приведены рекомендации по учету сумм торгового сбора в декларации по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 2.3 данного Письма). В настоящем разделе эти рекомендации не рассматриваются".
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций