Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
10.1.3.2.1. ПРЕИМУЩЕСТВА УПЛАТЫ
ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода вы перечисляете в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие вашим реальным финансовым показателям. Это позволяет вашей организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Поясним это на примере.
ПРИМЕР
сравнения двух систем уплаты авансовых платежей
Ситуация
Организация "Альфа" по итогам 9 месяцев предыдущего года получила убыток.
Предположим, что фактическая прибыль (не нарастающая) в каждом из первых шести месяцев текущего года составит:
- за январь - 200 000 руб.;
- за февраль - 150 000 руб.;
- за март - 350 000 руб.;
- за апрель - 100 000 руб.;
- за май получен убыток 100 000 руб.;
- за июнь получен убыток 250 000 руб.
Определим сумму авансовых платежей, которую организация "Альфа" должна перечислить в бюджет в течение шести месяцев, по двум вариантам их уплаты.
Решение
Вариант 1. Организация "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, которую организация "Альфа" должна перечислить в бюджет за шесть месяцев.
1. Поскольку по итогам 9 месяцев предыдущего года организация "Альфа" получила убыток, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала она не уплачивает.
2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала, подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля, составляет 140 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.) x 20%).
3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам I квартала и подлежащий уплате в течение II квартала по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня, составит 46 666,67 руб. (140 000 руб. / 3).
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 280 000,01 руб. (квартальный авансовый платеж по итогам I квартала + ежемесячные авансовые платежи во II квартале, т.е. 140 000 руб. + (46 666,67 руб. x 3)).
Вариант 2. Организация "Альфа" перешла с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Ежемесячные авансы, которые организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составят:
- за январь (по сроку 28 февраля) - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%);
- за январь - февраль (по сроку 28 марта) - 30 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб.) x 20% - 40 000 руб.);
- за январь - март (по сроку 28 апреля) - 70 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.) x 20% - (30 000 руб. + 40 000 руб.));
- за январь - апрель (по сроку 28 мая) - 20 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб. + 100 000 руб.) x 20% - (30 000 руб. + 40 000 руб. + 70 000 руб.));
- за январь - май (по сроку 28 июня) и январь - июнь (по сроку 28 июля) организация платить авансовые платежи не будет, поскольку в мае и июне получен убыток.
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 160 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб. + 20 000 руб.).
Таким образом, в случае уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли у организации "Альфа" возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в феврале, марте, апреле и мае и их общая сумма составляет 160 000 руб.
При этом, несмотря на то что в варианте 1 обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в январе, феврале и марте у организации отсутствует, их общая сумма за полугодие составит 280 000,01 руб., что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 120 000,01 руб.
В заключение отметим, что целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность вашей организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для вашей организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте ваших доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для вас невыгоден.
ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода вы перечисляете в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие вашим реальным финансовым показателям. Это позволяет вашей организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Поясним это на примере.
ПРИМЕР
сравнения двух систем уплаты авансовых платежей
Ситуация
Организация "Альфа" по итогам 9 месяцев предыдущего года получила убыток.
Предположим, что фактическая прибыль (не нарастающая) в каждом из первых шести месяцев текущего года составит:
- за январь - 200 000 руб.;
- за февраль - 150 000 руб.;
- за март - 350 000 руб.;
- за апрель - 100 000 руб.;
- за май получен убыток 100 000 руб.;
- за июнь получен убыток 250 000 руб.
Определим сумму авансовых платежей, которую организация "Альфа" должна перечислить в бюджет в течение шести месяцев, по двум вариантам их уплаты.
Решение
Вариант 1. Организация "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, которую организация "Альфа" должна перечислить в бюджет за шесть месяцев.
1. Поскольку по итогам 9 месяцев предыдущего года организация "Альфа" получила убыток, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала она не уплачивает.
2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала, подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля, составляет 140 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.) x 20%).
3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам I квартала и подлежащий уплате в течение II квартала по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня, составит 46 666,67 руб. (140 000 руб. / 3).
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 280 000,01 руб. (квартальный авансовый платеж по итогам I квартала + ежемесячные авансовые платежи во II квартале, т.е. 140 000 руб. + (46 666,67 руб. x 3)).
Вариант 2. Организация "Альфа" перешла с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Ежемесячные авансы, которые организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составят:
- за январь (по сроку 28 февраля) - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%);
- за январь - февраль (по сроку 28 марта) - 30 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб.) x 20% - 40 000 руб.);
- за январь - март (по сроку 28 апреля) - 70 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.) x 20% - (30 000 руб. + 40 000 руб.));
- за январь - апрель (по сроку 28 мая) - 20 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб. + 100 000 руб.) x 20% - (30 000 руб. + 40 000 руб. + 70 000 руб.));
- за январь - май (по сроку 28 июня) и январь - июнь (по сроку 28 июля) организация платить авансовые платежи не будет, поскольку в мае и июне получен убыток.
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 160 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб. + 20 000 руб.).
Таким образом, в случае уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли у организации "Альфа" возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в феврале, марте, апреле и мае и их общая сумма составляет 160 000 руб.
При этом, несмотря на то что в варианте 1 обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в январе, феврале и марте у организации отсутствует, их общая сумма за полугодие составит 280 000,01 руб., что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 120 000,01 руб.
В заключение отметим, что целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность вашей организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для вашей организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте ваших доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для вас невыгоден.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций