Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
10.1.3.1. КАК РАССЧИТЫВАЮТСЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами для вас будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). О порядке исчисления авансовых платежей по итогам указанных отчетных периодов мы расскажем далее в настоящем разделе.
Исчисленный авансовый платеж за отчетный период.
По общему правилу сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом (п. 2 ст. 286 НК РФ):

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (если в отчетном периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю - п. 8 ст. 274 НК РФ);
С - ставка налога.
Авансовый платеж рассчитывается по итогам отчетного периода в целом и отдельно по видам бюджетов по ставкам, определяемым в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
Сумма авансового платежа к уплате по итогам отчетного периода.
По общему правилу сумма авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий,

где АМ к доплате - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в соответствующий бюджет;
АМ отчетный - соответствующая сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
АМ предыдущий - соответствующая сумма авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период (данный вывод следует из анализа положений п. 1 ст. 287 НК РФ).
Отметим, что сумму авансового платежа к уплате (доплате) в бюджет также уменьшают суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Уменьшение авансового платежа на сумму торгового сбора.
Организации, осуществляющие деятельность, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, и представившие уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, вправе уменьшить авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода и зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор. Исчисленный авансовый платеж налогоплательщик вправе уменьшить на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа. Такие выводы следуют из анализа положений п. 10 ст. 286 НК РФ.

Примечание
В настоящее время торговый сбор введен на территории Москвы (п. 4 ст. 12, ст. 410 НК РФ, п. 30 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе").
См. дополнительно:
- кто обязан платить торговый сбор в Москве. Освобождение от сбора. Льготы;
- как встать на учет в качестве плательщика торгового сбора. Форма N ТС-1.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.
Уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли вы должны в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога, а если последний день этого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить авансовый платеж нужно не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 287 НК РФ). В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей начисляются пени в порядке, установленном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Сроки представления отчетности.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.
Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь - февраль представляется 28 марта и т.д.
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

ПРИМЕР
исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Ситуация

Допустим, организация "Бета" с 1 января переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января и до конца апреля, составит:
- за январь - 1 000 000 руб.;
- за январь - февраль - 3 000 000 руб.;
- за январь - март получен убыток 100 000 руб.;
- за январь - апрель - 1 000 000 руб.
Ставка налога составляет 20%, в том числе по ставке 2% налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и по ставке 18% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Решение

Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке.
1. Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:
в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%);
в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде, суммы 20 000 и 180 000 руб. организация "Бета" в срок не позднее 2 марта <3> должна перечислить соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в полном объеме.
--------------------------------
<3> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последний день уплаты авансового платежа перенесен на 2 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

2. Определим сумму авансового платежа за январь - февраль. Она составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%), в том числе:
в федеральный бюджет - 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%);
в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб. (3 000 000 руб. x 18%).
3. Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта.
Поскольку за январь - март организация "Бета" получила убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж будет равен также нулю.
При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля (600 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 287 НК РФ).
4. Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:
в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%);
в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Если же переплата, образовавшаяся у организации по итогам января - марта (600 000 руб.), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты зачитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае в срок до 28 мая перечислять в бюджет сумму 200 000 руб. у организации необходимости нет.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!