Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
10.1.2.3. В КАКОЙ СРОК УПЛАЧИВАЮТСЯ
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата выпадает на выходной и (или) праздничный день, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Стоит учитывать, что несвоевременная уплата ежемесячных авансовых платежей влечет начисление пеней в порядке, установленном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). Отметим, что с 1 октября 2017 г. размер пеней, начисляемых организациям, зависит от срока просрочки уплаты авансового платежа <1>. Если такой срок составляет до 30 календарных дней (включительно), то для расчета пеней применяется 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Начиная 31-го календарного дня просрочки - 1/150 ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ). У индивидуальных предпринимателей процентная ставка пеней принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России и не зависит от срока просрочки уплаты авансового платежа (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ). Также нужно учитывать, что если за время периода просрочки уплаты авансового платежа ставка рефинансирования Банка России менялась, то при расчете пеней следует применять ту ставку, которая действовала в соответствующий период такой просрочки. Основание - п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ.
--------------------------------
<1> До 1 октября 2017 г. процентная ставка пеней для организаций не зависела от срока недоимки и составляла 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ).
Кроме того, налоговый орган вправе направить требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, а также взыскать задолженность по данным платежам за счет имущества налогоплательщика (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые вы перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Однако механизм пересчета пеней не приведен в упомянутом Постановлении Пленума ВАС РФ. Контролирующие органы, в свою очередь, считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).
Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб. Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря - не были уплачены. В соответствии с декларацией за год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1 500 000 руб. Следовательно, для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Таким образом, пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. - 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.
Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются. Чиновники указывают, что в карточках "РСБ" налогового органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
ПРИМЕР
расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода
Ситуация
Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
В IV квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа составила 1 000 000 руб.
Предположим, что в течение IV квартала организация ежемесячные авансовые платежи не платила, а перечислила их только 30 декабря текущего налогового периода.
Сумма налога по итогам налогового периода составила 10 000 000 руб. По итогам отчетных периодов авансовые платежи уплачены в сумме 6 000 000 руб.
Переплата по налогу на прибыль у организации "Альфа" по лицевым счетам в налоговом органе не числится.
Рассчитаем сумму пеней организации "Альфа" в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей в IV квартале.
Решение
Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в IV квартале в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ являются:
30 октября - за октябрь <1>;
28 ноября - за ноябрь;
28 декабря - за декабрь.
--------------------------------
<1> Предположим, что 28 октября пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа за октябрь является 30 октября - понедельник. Основание - п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 287 НК РФ.
Поскольку организация "Альфа" ежемесячные авансовые платежи в IV квартале перечислила в бюджет с нарушением сроков их уплаты, на сумму недоимки в размере 3 000 000 руб. начисляются пени (п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ).
Пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты авансового платежа, по день погашения недоимки. Это следует из п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ, Письма Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В данном случае пени будут начислены за каждый день <2>:
с 31 октября по 29 декабря (включительно) - по первому платежу;
с 29 ноября по 29 декабря (включительно) - по второму платежу;
за 29 декабря - по третьему платежу.
--------------------------------
<2> В расчете мы исходим из позиции о начислении пеней до дня погашения задолженности, не включая этот день.
Организация рассчитывает пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России по сроку просрочки до 30 календарных дней (включительно), а с 31-го календарного дня просрочки - исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней не менялась и составляла 10% (условно).
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.
Подсчитаем пени за каждый месяц:
1) (1 000 000 руб. x 10% x 1/300 x 30 дн.) + (1 000 000 руб. x 10% x 1/150 x 30 дн.) = 29 999,9989 руб.;
2) (1 000 000 руб. x 10% x 1/300 x 30 дн.) + (1 000 000 руб. x 10% x 1/150 x 1 дн.) = 10 666,6665 руб.;
3) 1 000 000 руб. x 10% x 1/300 x 1 дн. = 333,3333 руб.
Таким образом, общая сумма пеней составит:
29 999,9989 руб. + 10 666,6665 руб. + 333,3333 руб. = 40 999,9987 руб.
Пени рассчитываются в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек (п. 2 разд. VII Приложения к Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@). Поэтому организация "Альфа" должна заплатить пени в сумме 41 000,00 руб.
А вот штраф организация уплачивать не обязана. Это следует из п. 3 ст. 58 НК РФ.
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата выпадает на выходной и (или) праздничный день, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Стоит учитывать, что несвоевременная уплата ежемесячных авансовых платежей влечет начисление пеней в порядке, установленном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). Отметим, что с 1 октября 2017 г. размер пеней, начисляемых организациям, зависит от срока просрочки уплаты авансового платежа <1>. Если такой срок составляет до 30 календарных дней (включительно), то для расчета пеней применяется 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Начиная 31-го календарного дня просрочки - 1/150 ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ). У индивидуальных предпринимателей процентная ставка пеней принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России и не зависит от срока просрочки уплаты авансового платежа (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ). Также нужно учитывать, что если за время периода просрочки уплаты авансового платежа ставка рефинансирования Банка России менялась, то при расчете пеней следует применять ту ставку, которая действовала в соответствующий период такой просрочки. Основание - п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ.
--------------------------------
<1> До 1 октября 2017 г. процентная ставка пеней для организаций не зависела от срока недоимки и составляла 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ).
Кроме того, налоговый орган вправе направить требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, а также взыскать задолженность по данным платежам за счет имущества налогоплательщика (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые вы перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Однако механизм пересчета пеней не приведен в упомянутом Постановлении Пленума ВАС РФ. Контролирующие органы, в свою очередь, считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).
Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб. Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря - не были уплачены. В соответствии с декларацией за год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1 500 000 руб. Следовательно, для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Таким образом, пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. - 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.
Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются. Чиновники указывают, что в карточках "РСБ" налогового органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
ПРИМЕР
расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода
Ситуация
Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
В IV квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа составила 1 000 000 руб.
Предположим, что в течение IV квартала организация ежемесячные авансовые платежи не платила, а перечислила их только 30 декабря текущего налогового периода.
Сумма налога по итогам налогового периода составила 10 000 000 руб. По итогам отчетных периодов авансовые платежи уплачены в сумме 6 000 000 руб.
Переплата по налогу на прибыль у организации "Альфа" по лицевым счетам в налоговом органе не числится.
Рассчитаем сумму пеней организации "Альфа" в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей в IV квартале.
Решение
Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в IV квартале в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ являются:
30 октября - за октябрь <1>;
28 ноября - за ноябрь;
28 декабря - за декабрь.
--------------------------------
<1> Предположим, что 28 октября пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа за октябрь является 30 октября - понедельник. Основание - п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 287 НК РФ.
Поскольку организация "Альфа" ежемесячные авансовые платежи в IV квартале перечислила в бюджет с нарушением сроков их уплаты, на сумму недоимки в размере 3 000 000 руб. начисляются пени (п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ).
Пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты авансового платежа, по день погашения недоимки. Это следует из п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ, Письма Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В данном случае пени будут начислены за каждый день <2>:
с 31 октября по 29 декабря (включительно) - по первому платежу;
с 29 ноября по 29 декабря (включительно) - по второму платежу;
за 29 декабря - по третьему платежу.
--------------------------------
<2> В расчете мы исходим из позиции о начислении пеней до дня погашения задолженности, не включая этот день.
Организация рассчитывает пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России по сроку просрочки до 30 календарных дней (включительно), а с 31-го календарного дня просрочки - исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней не менялась и составляла 10% (условно).
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.
Подсчитаем пени за каждый месяц:
1) (1 000 000 руб. x 10% x 1/300 x 30 дн.) + (1 000 000 руб. x 10% x 1/150 x 30 дн.) = 29 999,9989 руб.;
2) (1 000 000 руб. x 10% x 1/300 x 30 дн.) + (1 000 000 руб. x 10% x 1/150 x 1 дн.) = 10 666,6665 руб.;
3) 1 000 000 руб. x 10% x 1/300 x 1 дн. = 333,3333 руб.
Таким образом, общая сумма пеней составит:
29 999,9989 руб. + 10 666,6665 руб. + 333,3333 руб. = 40 999,9987 руб.
Пени рассчитываются в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек (п. 2 разд. VII Приложения к Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@). Поэтому организация "Альфа" должна заплатить пени в сумме 41 000,00 руб.
А вот штраф организация уплачивать не обязана. Это следует из п. 3 ст. 58 НК РФ.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций