Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
10.1.1.1.1. КАК ОТРАЗИТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ - по строке 200 листа 02 декларации.
Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 переносятся в строки 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 соответственно (п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Чтобы определить подлежащую уплате по итогам отчетного периода в федеральный бюджет сумму авансового платежа (строка 270 листа 02), нужно вычесть из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 листа 02. Для определения к уплате за отчетный период в бюджет субъекта РФ суммы авансового платежа (строка 271 листа 02) надо вычесть из показателя строки 200 листа 02 показатели строк 230, 260 и 267 листа 02 (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В случае если сумма показателей строк 220 и 250 листа 02 превышает показатель строки 190 листа 02, разница отражается по строке 280 листа 02 "Сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет".
Если сумма показателей строк 230, 260 и 267 листа 02 превышает показатель строки 200 листа 02, разница отражается по строке 281 листа 02 "Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ".
Показатели строк 280 и 281 листа 02 переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 декларации (п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Отметим следующее:
1) по строкам 220 и 230 листа 02 указываются суммы начисленных авансовых платежей соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период (налоговый период) (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Так, если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующим расчетом платежа за отчетный период (п. 2 ст. 286 НК РФ), суммы, отражаемые по строкам 220 и 230 листа 02, включают в том числе суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежали перечислению в бюджет в течение последнего квартала отчетного периода (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода, по строкам 220 и 230 листа 02 приводят суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В случае если при камеральной проверке декларации за предыдущий отчетный период суммы авансовых платежей были доначислены (уменьшены), соответствующие доначисления (уменьшения) также учитываются при заполнении строк 220 и 230 листа 02 (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. дополнительно:
- как рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль за отчетный период;

2) строки 250 и 260 листа 02 предназначены для отражения в них сумм налога, которые уплачены за пределами РФ и подлежат зачету в счет уплаты налога в РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ (п. 5.9 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Показатели данных строк не могут превышать показатели строк 190 и 200 листа 02 соответственно;
3) в строке 267 листа 02 отражается сумма торгового сбора, на которую уменьшается исчисленный авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за отчетный период (п. 5.9.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. дополнительно:
- как отразить в декларации уменьшение налога на прибыль на сумму торгового сбора.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, отражается в строке 290 листа 02, в том числе в строке 300 листа 02 показывается сумма ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет, в строке 310 листа 02 - сумма ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода, отражается в строке 320 листа 02, в том числе в строках 330 и 340 листа 02 показываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются также в подразделе 1.2 разд. 1 (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). При этом в строках 120, 130 и 140 подраздела 1.2 разд. 1 показываются суммы, равные одной трети от показателя строк 300 или 330 листа 02, в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2 разд. 1 - суммы, равные одной трети показателя строк 310 или 340 листа 02.

См. дополнительно:
- как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение отчетного периода.

ПРИМЕР
исчисления суммы квартальных авансовых платежей

Ситуация

Предположим, что налоговая база организации "Альфа" для исчисления налога на прибыль составила:
- по итогам I квартала - 250 000 руб.;
- по итогам полугодия - убыток 150 000 руб.;
- по итогам 9 месяцев - 500 000 руб.
Ставка налога составляет 20%, в том числе 3% - в федеральный бюджет и 17% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация "Альфа" не уплачивает на основании п. 3 ст. 286 НК РФ.
Организация не является плательщиком торгового сбора. Она не выплачивала за пределами РФ суммы налога, засчитываемого в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ.
Обособленных подразделений у организации нет.
Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией "Альфа" за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Решение

Сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода организация "Альфа" рассчитывает исходя из ставки налога и подлежащей налогообложению прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Основание - п. 2 ст. 286 НК РФ.
1. Авансовый платеж по итогам I квартала составит:
250 000 руб. x 20% = 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 7 500 руб. (250 000 руб. x 3%);
- в бюджет субъекта РФ - 42 500 руб. (250 000 руб. x 17%).
В декларации за I квартал организация "Альфа" отразит сумму исчисленного налога следующим образом (п. 5.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по строке 180 листа 02 - общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала - 50 000 руб.;
- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа по итогам I квартала, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 7 500 и 42 500 руб. соответственно.
Поскольку организация "Альфа" не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, не является плательщиком торгового сбора, не уплачивала за пределами РФ суммы налога, засчитываемые в уплату налога на прибыль, в строках 210 - 267 листа 02 в декларации за I квартал она поставит прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Суммы налога, подлежащие доплате по итогам I квартала, организация "Альфа" отразит в строках 270 и 271 листа 02 (7 500 руб. и 42 500 руб. соответственно) (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Те же показатели организация отразит в подразделе 1.1 разд. 1 по строкам 040 (7 500 руб.) и 070 (42 500 руб.) (п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие и отразим его в налоговой декларации за полугодие.
Так как по итогам полугодия организация "Альфа" получит убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.
При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
В налоговой декларации за полугодие организация "Альфа" отразит расчет авансового платежа по итогам полугодия следующим образом:
- по строкам 180, 190, 200 листа 02 - прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы 50 000, 7 500 и 42 500 руб. соответственно (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 240 - 267 листа 02 - прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 270 и 271 листа 02 - прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 280 и 281 листа 02 - суммы 7 500 и 42 500 руб. соответственно (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 7 500 и 42 500 руб. соответственно (п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
3. Авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:
500 000 руб. x 20% = 100 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 15 000 руб. (500 000 руб. x 3%);
- в бюджет субъекта РФ - 85 000 руб. (500 000 руб. x 17%).
Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации "Альфа" возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 100 000 руб.
Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев.
Причиной тому является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия.
Если же переплата, образовавшаяся у организации "Альфа" по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов, погашения недоимки или не возвращена организации на расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).
В таком случае авансовый платеж по итогам 9 месяцев организация "Альфа" должна перечислить в бюджет в размере 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.).
В декларации за 9 месяцев расчет авансового платежа организация "Альфа" отразит следующим образом:
- по строке 180 листа 02 проставит сумму 100 000 руб.;
- по строкам 190 и 200 листа 02 - суммы 15 000 и 85 000 руб. соответственно (п. 5.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 210, 220 и 230 листа 02 - прочерки (п. п. 2.3, 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 240 - 267 листа 02 - прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 270 и 271 листа 02 - суммы 15 000 и 85 000 руб. соответственно (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
- по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 15 000 и 85 000 руб. соответственно (п. 4.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!