Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
7.2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Для наглядности приведем основные из них в таблице ниже.
Вид дохода Налоговая ставка Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 284 НК РФ) 20% федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2, п. 6 ст. 284 НК РФ) 10% федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: федеральный
- общая ставка (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ) 13%
- ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ) 0%
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ) 15% федеральный
Доходы в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 284 НК РФ) 15% федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 284 НК РФ) 9% федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ 0% -
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ) <1> 30% -
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ) 0% -
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) <2> 0% -
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п. 5.1 ст. 284 НК РФ) 0% -
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность, за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) <3> 0% -
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале и акций российских организаций, а также некоторых категорий облигаций российских организаций и инвестиционных паев (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) <4> 0% -
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 НК РФ) 0% <5> федеральный
Налоговая база в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, следующих налогоплательщиков (п. п. 1.4, 6 ст. 284, п. 1 ст. 275.2 НК РФ): - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья 20% федеральный
--------------------------------
<1> Дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, облагаются по ставке 15%, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
<2> Указанные организации вправе применить льготную ставку не только в отношении прибыли от реализации произведенной и (или) переработанной ими собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).
А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-12/015042@, от 28.12.2009 N 16-15/137397). Однако стоит отметить, что некоторые арбитражные суды признают правомерным применение нулевой ставки налога в отношении такой прибыли (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2012 N 09АП-631/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 27.06.2012 N А40-91123/11-140-392), ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А12-17337/2010).
<3> Нулевая ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 284 НК РФ, применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ. Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ применяются до 1 января 2020 г. (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Для использования льготной ставки в конкретном налоговом периоде необходимо не позднее чем за один месяц до его начала представить в налоговый орган соответствующее заявление и копию лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). При этом заявление представляется один раз на весь период применения нулевой ставки налога, подавать его повторно на следующий налоговый период не нужно (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151).
Также для применения ставки 0% необходимо, чтобы деятельность образовательной или медицинской организации была включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (далее - Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.
Прочие требования, которым должны соответствовать организации для применения нулевой ставки, приведены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Отметим, что последствия пропуска срока представления в налоговый орган заявления и копии лицензии законодательством не установлены. Поэтому нарушение налогоплательщиком срока подачи таких документов не лишает его права на применение льготного режима налогообложения. Вместе с тем выбор такого режима должен быть сделан им до момента, с которого он начнет формировать налоговую базу и показатели для оценки соблюдения условий применения льготной ставки, т.е. до начала налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@). Эта позиция нашла свое отражение и в арбитражной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2013 N Ф09-12168/13).
<4> Особенности применения налоговой ставки по ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики и основания для ее применения установлены в ст. 284.2.1 НК РФ. Основание - п. 4.1 ст. 284 НК РФ. Отметим, что упомянутые нормы применяются по 31 декабря 2022 г. включительно (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).
В остальных случаях особенности применения налоговой ставки и основания для ее применения предусмотрены ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).
<5> Нулевая ставка устанавливается только для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Налогоплательщики вправе применять указанную льготную ставку начиная с отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором они получили статус резидентов соответствующих ОЭЗ (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Воспользоваться нулевой ставкой на основании п. 1.2 ст. 284 НК РФ резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе до 1 января 2018 г., а резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер, - до 1 января 2023 г. (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ).
Кроме того, законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом по общему правилу размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.) (п. 1 ст. 284 НК РФ).
В то же время для некоторых категорий налогоплательщиков пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит.
Так, например, для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.) (п. 1 ст. 284 НК РФ).
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Для наглядности приведем основные из них в таблице ниже.
Вид дохода Налоговая ставка Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 284 НК РФ) 20% федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2, п. 6 ст. 284 НК РФ) 10% федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: федеральный
- общая ставка (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ) 13%
- ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ) 0%
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ) 15% федеральный
Доходы в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 284 НК РФ) 15% федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 284 НК РФ) 9% федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ 0% -
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ) <1> 30% -
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ) 0% -
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) <2> 0% -
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п. 5.1 ст. 284 НК РФ) 0% -
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность, за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) <3> 0% -
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале и акций российских организаций, а также некоторых категорий облигаций российских организаций и инвестиционных паев (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) <4> 0% -
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 НК РФ) 0% <5> федеральный
Налоговая база в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, следующих налогоплательщиков (п. п. 1.4, 6 ст. 284, п. 1 ст. 275.2 НК РФ): - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья 20% федеральный
--------------------------------
<1> Дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, облагаются по ставке 15%, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
<2> Указанные организации вправе применить льготную ставку не только в отношении прибыли от реализации произведенной и (или) переработанной ими собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).
А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-12/015042@, от 28.12.2009 N 16-15/137397). Однако стоит отметить, что некоторые арбитражные суды признают правомерным применение нулевой ставки налога в отношении такой прибыли (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2012 N 09АП-631/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 27.06.2012 N А40-91123/11-140-392), ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А12-17337/2010).
<3> Нулевая ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 284 НК РФ, применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ. Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ применяются до 1 января 2020 г. (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Для использования льготной ставки в конкретном налоговом периоде необходимо не позднее чем за один месяц до его начала представить в налоговый орган соответствующее заявление и копию лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). При этом заявление представляется один раз на весь период применения нулевой ставки налога, подавать его повторно на следующий налоговый период не нужно (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151).
Также для применения ставки 0% необходимо, чтобы деятельность образовательной или медицинской организации была включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (далее - Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.
Прочие требования, которым должны соответствовать организации для применения нулевой ставки, приведены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Отметим, что последствия пропуска срока представления в налоговый орган заявления и копии лицензии законодательством не установлены. Поэтому нарушение налогоплательщиком срока подачи таких документов не лишает его права на применение льготного режима налогообложения. Вместе с тем выбор такого режима должен быть сделан им до момента, с которого он начнет формировать налоговую базу и показатели для оценки соблюдения условий применения льготной ставки, т.е. до начала налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@). Эта позиция нашла свое отражение и в арбитражной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2013 N Ф09-12168/13).
<4> Особенности применения налоговой ставки по ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики и основания для ее применения установлены в ст. 284.2.1 НК РФ. Основание - п. 4.1 ст. 284 НК РФ. Отметим, что упомянутые нормы применяются по 31 декабря 2022 г. включительно (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).
В остальных случаях особенности применения налоговой ставки и основания для ее применения предусмотрены ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).
<5> Нулевая ставка устанавливается только для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Налогоплательщики вправе применять указанную льготную ставку начиная с отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором они получили статус резидентов соответствующих ОЭЗ (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Воспользоваться нулевой ставкой на основании п. 1.2 ст. 284 НК РФ резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе до 1 января 2018 г., а резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер, - до 1 января 2023 г. (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ).
Кроме того, законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом по общему правилу размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.) (п. 1 ст. 284 НК РФ).
В то же время для некоторых категорий налогоплательщиков пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит.
Так, например, для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.) (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций