Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Учет для целей налогообложения прибыли убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Рассмотрим порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также учет убытка, сформированного при определении налоговой базы по данным операциям (ст. ст. 280, 304 НК РФ).
1. Налогоплательщики (за исключением категорий, указанных в п. 26 ст. 280 НК РФ) обязаны определять совокупную налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).
Отметим, что под общей налоговой базой понимается налоговая база (п. 1 ст. 280 НК РФ):
- которая облагается по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (в общем случае - 20%);
- финансовый результат по которой учитывается в общем (не специальном) порядке.
По общему правилу полученный в результате операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами убыток не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций, учитываемых в иной налоговой базе. Данный вывод следует из п. 2 ст. 274, п. 22 ст. 280 НК РФ. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 5 ст. 304 НК РФ.
Следует отметить, что прибыль, полученная при совершении операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, может быть уменьшена на сумму убытка, полученного при формировании общей налоговой базы (п. 24 ст. 280 НК РФ).
Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами за отчетный (налоговый) период может быть уменьшена на сумму убытков от таких операций, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ). Таким образом, в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. уменьшение прибыли в рассматриваемой ситуации возможно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17304).
Кроме того, существует особый порядок учета убытка по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, возникшего до 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно до 1 января 2025 г. (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Уменьшить на данный убыток рассматриваемая категория налогоплательщиков вправе только налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. При этом в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. указанная налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17304).
2. Для учета операций с обращающимися ценными бумагами и обращающимися производными финансовыми инструментами не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы. Это следует из положений п. 21 ст. 280, п. 1 ст. 304 НК РФ.
Следовательно, убыток, полученный от таких операций, может быть направлен на уменьшение общей налоговой базы с учетом положений п. п. 1, 2 ст. 274, п. п. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ.
Установлен особый порядок учета налогоплательщиками, не указанными в п. 26 ст. 280 НК РФ, убытка по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами, возникшего по 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно до 1 января 2025 г., уменьшая общую налоговую базу (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
3. Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, учитывают доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. п. 21, 26 ст. 280 НК РФ). Полученный указанными налогоплательщиками убыток от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами уменьшает общую налоговую базу (п. 26 ст. 280 НК РФ). Напомним, что в 2017 - 2020 гг. убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, не может уменьшить налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Установлен особый порядок учета убытка по завершенным сделкам с ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, возникшего до 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме дилеров), организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, вправе перенести указанный убыток на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г., уменьшая общую налоговую базу (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе учесть только убытки по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами по завершенным сделкам, которые были не погашены до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ (т.е. до 1 января 2010 г.) и оставались таковыми на 1 января 2015 г. Такие убытки подлежат вычету в порядке, предусмотренном ч. 3 - 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!