Бухгалтерия в вопросах и ответах!
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как облагаются НДФЛ командировочные выплаты

При решении вопроса о том, как облагать НДФЛ такие выплаты, сначала нужно определить, облагаются ли они. Как правило, это зависит от того, превышены ли нормы расходов и есть ли подтверждающие документы. Например, если сотрудник документально подтвердил расходы на наем жилья, то их компенсация вообще не облагается НДФЛ. А вот если документов нет, то, решая вопрос, "облагать или нет", вы должны определить, превышены ли нормы компенсации расходов на наем жилья, которые установлены в законе. Рассчитать налог нужно в последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке, удержать - при ближайшей выплате сотруднику дохода (к примеру, зарплаты), а перечислить - не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты. Отметим, что свои особенности есть при компенсации расходов по загранкомандировке, а также командированного дистанционного работника.


1. Как облагаются НДФЛ суточные
1.1. В каких случаях суточные не облагаются НДФЛ
Суточные не облагаются НДФЛ в пределах следующих норм (п. 3 ст. 217 НК РФ):
700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;
2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.

1.2. Как удержать НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм
Если суточные выше норм, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Для этого рассчитайте:
сумму превышения фактически выплаченных суточных над нормами;
сумму НДФЛ, применив соответствующую ставку (13% - для резидентов или 30% - для нерезидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ)). Сделать это нужно на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог нужно при ближайшей выплате сотруднику дохода (например, зарплаты), а перечислить в бюджет - не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с суточных сверх норм
Менеджер Петров пробыл в командировке на территории РФ 3 дня.
Авансовый отчет по командировке утвержден руководителем организации в марте.
Суточные были рассчитаны исходя из размера, установленного в коллективном договоре, - 1 000 руб. за каждый из трех дней командировки, и составили 3 000 руб.
Таким образом, сверхнормативные суточные составили 900 руб. (3 000 руб. - (700 руб. x 3 дня)).
С этой суммы бухгалтер организации удержит НДФЛ в день выплаты зарплаты за март и перечислит его в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты зарплаты. Сумма налога составит 117 руб. (900 руб. x 13%).

2. Как облагается НДФЛ компенсация проезда командированному работнику
Не облагаются НДФЛ следующие виды расходов на проезд в командировке, если они документально подтверждены (п. 3 ст. 217 НК РФ):
расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
расходы на провоз багажа.
Расходы на авиаперелет могут подтверждаться, например, авиабилетом или маршрут/квитанцией электронного билета, а также посадочным талоном. Затраты на такси можно подтвердить заказ-нарядом и квитанцией либо чеком ККТ.
Компенсация за проезд облагается НДФЛ, если документы работник не представил, но расходы ему возмещены.
В этом случае вам нужно рассчитать НДФЛ на последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке. Далее исчисленный налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет - не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Облагается ли НДФЛ компенсация расходов на VIP-зал вокзала или аэропорта
Расходы на VIP-зал не облагаются НДФЛ при условии, что они документально подтверждены, например, чеком, квитанцией (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такую компенсацию следует отнести к расходам на проезд в командировке (см. Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238).
Но, поскольку вопрос законом не урегулирован, исключить претензии при проверке нельзя. Поэтому лучше иметь обоснования, почему работнику потребовался VIP-зал: например, руководящему сотруднику нужно было провести срочные переговоры во время ожидания в аэропорту. Также рекомендуем предусмотреть расходы на VIP-зал в коллективном договоре (ином внутреннем акте организации) в составе возмещаемых расходов. Это укрепит ваши позиции на случай возможных претензий по результатам налоговой проверки.

3. Как облагается НДФЛ оплата проживания в командировке
Если расходы на наем жилого помещения документально подтверждены, то их компенсация не облагается НДФЛ в размере фактических расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Документами, подтверждающими проживание в гостинице, служат бланк строгой отчетности или чек ККТ, в арендованной квартире - договор найма квартиры и документ об оплате.
При отсутствии подтверждающих документов либо их неверном оформлении от НДФЛ они освобождаются только частично - в пределах норм (п. 3 ст. 217 НК РФ):
700 руб. за каждый день командировки на территории России;
2 500 руб. за каждый день командировки за границей.
С такого превышения нужно рассчитать НДФЛ, включив его в облагаемый доход сотрудника на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Далее исчисленный налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет - не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

4. Как облагаются НДФЛ выплаты при загранкомандировке
Если работник командируется за рубеж, работодатель помимо обычных расходов (компенсации проезда, оплаты проживания) компенсирует ряд дополнительных затрат (п. 23 Положения о служебных командировках):
на оформление визы, загранпаспорта и других выездных документов;
обязательные консульские и аэродромные сборы;
сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
оформление обязательной медицинской страховки;
иные обязательные платежи и сборы.
Компенсация этих расходов не облагается НДФЛ при условии, что они фактически совершены и документально подтверждены (п. 3 ст. 217 НК РФ). В противном случае на сумму командировочных нужно начислить НДФЛ.
Если документы составлены на иностранном языке, может потребоваться их построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
При загранкомандировке важно учитывать следующие моменты:
суточные не облагаются НДФЛ в пределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если суточные выплачены в большем размере, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ;
пересчет в рубли компенсации расходов, выплаченных работнику в иностранной валюте (в том числе суточных), производится по курсу Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в этом случае нужно так же, как при командировке по России: налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет - не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Пример расчета НДФЛ по выплатам в связи с загранкомандировкой
Заместитель директора Сидоренко в январе пробыл в командировке за пределами России четыре дня.
Согласно коллективному договору размер суточных при загранкомандировках составляет 50 евро. Суточные были выданы Сидоренко накануне отъезда в командировку в размере 200 евро (50 евро x 4 дня).
По возвращении из командировки Сидоренко составил авансовый отчет, который был утвержден руководителем организации также в январе.
Предположим, что курс Банка России на 31 января составил 60 руб/евро.
Таким образом, рублевая сумма суточных составила 12 000 руб. (200 евро x 60 руб.).
Сумма превышения суточных над нормативом составила 2 000 руб. (12 000 руб. - (2 500 руб. x 4 дня)).
С этой суммы бухгалтер удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи зарплаты за январь. Сумма налога составит 260 руб. (2 000 руб. x 13%).

5. Как облагаются НДФЛ выплаты при командировке дистанционного работника
Даже если сотрудник работает удаленно, работодатель должен компенсировать ему расходы на командировку в общем порядке - так же, как и обычному работнику (ст. 168, ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ). О порядке удержания НДФЛ с различных видов выплат при командировках читайте выше.
Однако есть одна особенность - командировкой будет считаться также поездка работника к работодателю, если его офис расположен в другом городе. А это значит, что в этом случае также нужно выплачивать командировочные (см. Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945).


Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!