Бухгалтерия в вопросах и ответах!
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как облагаются НДФЛ выигрыши и призы

Удерживать НДФЛ при выплате выигрышей и выдаче призов должны только организаторы стимулирующих лотерей, букмекерские конторы и организаторы тотализатора. Правила налогообложения таких выигрышей и призов зависят от того, кто их выплачивает (выдает). Так, организаторы лотерей, которые проводятся в целях рекламы, исчисляют НДФЛ с выигрышей и призов по повышенной ставке 35%, но с учетом необлагаемой суммы - 4 000 руб. в год на каждого человека. Букмекерские конторы и организаторы тотализатора рассчитывают налог по ставке 13% с сумм выигрышей за минусом ставки, сделанной участником. При получении выигрышей и призов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей налог с таких доходов налогоплательщики платят самостоятельно.


1. Как облагаются НДФЛ выигрыши (призы) в лотерее
При обложении НДФЛ выигрышей и призов в лотерее необходимо:
определить, кто уплачивает НДФЛ;
определить ставку налога;
начислить НДФЛ по формуле;
удержать и перечислить налог;
отразить НДФЛ в отчетности.

1.1. Кто должен платить НДФЛ
Если лотерея проводится с целью рекламы товаров, работ, услуг (стимулирующая лотерея), НДФЛ с выигрышей и призов от участия в ней должен уплачивать ее организатор (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Если лотерея не имеет своей целью рекламу (не является стимулирующей), НДФЛ с выигрыша (приза) уплачивает налогоплательщик (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Организатор такой лотереи налоговым агентом не признается.

1.2. По какой ставке НДФЛ облагается выигрыш (приз) в лотерее
Ставка НДФЛ на выигрыш (приз) в лотерее зависит от вида лотереи и статуса физлица, который его получает (п. п. 1 - 3 ст. 224 НК РФ):
35%, если выигрыш (приз) получает налоговый резидент РФ в стимулирующей лотерее;
13%, если выигрыш (приз) получает налоговый резидент РФ в обычной лотерее (не стимулирующей);
30%, если выигрыш (приз) получает налоговый нерезидент РФ в любой лотерее (стимулирующей и не стимулирующей).

1.3. Как начислить НДФЛ с выигрышей (призов) в стимулирующей лотерее
С каждого выигрыша (приза), выплаченного участнику стимулирующей лотереи, нужно исчислить НДФЛ. Налог нужно рассчитать в день выплаты выигрыша (выдачи приза) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Размер НДФЛ определяется по следующей формуле (п. 28 ст. 217, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):



1 Выигрыши и призы от участия в стимулирующих лотереях не облагаются НДФЛ в сумме 4 000 руб. на каждого человека за каждый календарный год. Организатору стимулирующей лотереи необходимо следить за тем, кто выигрывает в течение года и каковы суммы выплачиваемых им доходов. Исчислять налог нужно, только если общая сумма выигрышей одного человека за год превысила 4 000 руб. (Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283).

Пример исчисления НДФЛ при выдаче приза
Организатор стимулирующей лотереи вручил Петрову В.В. (налоговому резиденту РФ) приз - СВЧ-печь стоимостью 9 300 руб.
С данного приза налоговый агент исчислил НДФЛ в размере 1 855 руб. ((9 300 руб. - 4 000 руб.) x 35%), поскольку других выигрышей или призов Петрову В.В. в этом году организатор лотереи не вручал.

1.4. Как удержать и перечислить НДФЛ с выигрышей (призов) в стимулирующей лотерее
Организатор стимулирующей лотереи должен удержать исчисленный НДФЛ при выплате выигрыша победителю. То есть участник получит выигрыш за вычетом суммы налога. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты выигрыша (п. 7 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Трудности с удержанием НДФЛ могут возникнуть, если от участия в стимулирующей лотерее ее участнику выдается приз в натуральной форме, а не деньгами. Ведь удержать сумму налога при выдаче приза не получится.
В таком случае организатор стимулирующей лотереи должен сообщить о том, что не может удержать налог, участнику лотереи и в налоговые органы, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если же организатор лотереи после выдачи приза выплачивает денежные суммы этому же участнику лотереи, то он удерживает исчисленный с суммы приза НДФЛ из этих выплат. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если вы могли удержать налог из выплаченных физическому лицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

1.5. Как отразить в отчетности НДФЛ с выигрышей и призов в стимулирующей лотерее
Организатор стимулирующей лотереи обязан вести учет всех выплаченных участникам такой лотереи выигрышей и призов в регистрах налогового учета. Затем на основании этих регистров он заполняет (п. 5 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ):
расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год;
справку 2-НДФЛ с признаком 1 за год;
справку 2-НДФЛ с признаком 2 по итогам года, если организатор лотереи не смог удержать полностью или частично исчисленную сумму НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ
Если организатор стимулирующей лотереи выплатил участнику лотереи выигрыши (призы) общей стоимостью не более 4 000 руб. за год, то он может не отражать этот доход в расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).
При выплате выигрыша или приза от участия в стимулирующей лотерее общей стоимостью 4 000 руб. и более расчет заполняется следующим образом.
В разд. 1 размер выигрыша (приза) отражается в составе обобщенных сумм по всем налогоплательщикам, получившим доход от этого организатора лотереи, в следующих строках (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
по строке 010 - 35 или 30 в зависимости от того, по какой ставке облагается выигрыш (приз);
по строке 020 - сумма выигрыша;
по строке 030 - сумма, уменьшающая облагаемый размер выигрыша (приза) в пределах 4 000 руб.;
по строке 040 - исчисленная сумма НДФЛ с выигрыша или приза;
по строке 070 - сумма НДФЛ с выигрыша или приза, которую организатор стимулирующей лотереи смог удержать;
по строке 080 - сумма НДФЛ, которую организатор лотереи удержать не смог.
Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при выплате выигрыша и при выдаче приза различается. При выплате выигрыша разд. 2 заполняется следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
по строкам 100 и 110 - день выплаты суммы выигрыша;
по строке 120 - первый рабочий день, следующий за днем выплаты выигрыша;
по строке 130 - общая сумма полученного выигрыша без уменьшения на необлагаемую сумму в размере до 4 000 руб. и на сумму НДФЛ;
по строке 140 - сумма удержанного НДФЛ с выигрыша.
При выдаче приза разд. 2 заполняется в том же порядке, что и при выдаче дохода в натуральной форме.

Справка 2-НДФЛ с признаком 1
Если организатор стимулирующей лотереи за год выплатил победителю лотереи только выигрыши (призы) общей стоимостью не более 4 000 руб., то он может не подавать по нему справку 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).
Однако рекомендуем ее все-таки представить, если такие доходы были отражены в расчете 6-НДФЛ. Иначе при сверке показателей расчета 6-НДФЛ за год со справками 2-НДФЛ у налогового органа не сойдутся контрольные соотношения и он может затребовать пояснения.
Справка заполняется организатором стимулирующей лотереи в общем порядке с учетом приведенных ниже особенностей.

При заполнении разд. 3 справки 2-НДФЛ с признаком 1 налоговый агент отразит выигрыши (призы), полученные в стимулирующей лотерее, следующим образом (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложения 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@):
в поле "Код дохода" - 2740;
в поле "Сумма дохода" - размер выигрыша и (или) стоимость приза;
в поле "Код вычета" - 505;
в поле "Сумма вычета" - величину необлагаемого дохода, которая за налоговый период не должна превышать 4 000 руб.
Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ с выигрыша (приза) и подал справку 2-НДФЛ с признаком 2, то, несмотря на это, он также должен подать и справку 2-НДФЛ с признаком 1.

Справка 2-НДФЛ с признаком 2
Она заполняется организатором стимулирующей лотереи, когда он не смог удержать в течение года НДФЛ с приза, выданного участнику лотереи в натуральной форме.
Приз в натуральной форме отражается в разд. 3 справки 2-НДФЛ с признаком 2 в том же порядке, что и в справке 2-НДФЛ с признаком 1.
Однако в разд. 3 справки с признаком 2 отражаются только суммы дохода, с которых налоговый агент не смог удержать НДФЛ. Другие доходы в такой справке не указываются (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
В разд. 5 вносятся суммы начисленного и фактически полученного дохода в виде приза в стимулирующей лотерее, с которого не удержан НДФЛ, и размер исчисленного, но не удержанного налога (разд. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

2. Как уплатить НДФЛ с выигрышей от азартных игр в букмекерских конторах, тотализаторах
Сумму выигрыша, полученного от азартных игр в букмекерских конторах или на тотализаторах, нужно выплачивать за вычетом НДФЛ. Букмекерские конторы и тотализаторы являются налоговыми агентами по таким выплатам. Они должны удержать и перечислить этот НДФЛ в бюджет (п. 2 ст. 214.7, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Величина налога, которую нужно удержать, определяется по следующей формуле (п. 1 ст. 214.7, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):



Уплатить налог налоговый агент должен не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты выигрыша (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример исчисления НДФЛ с выигрыша на тотализаторе
15 мая Иванов А.А. выиграл 2 300 руб. от игры на тотализаторе. Ставка Иванова А.А. для участия в игре составила 500 руб. Иванов А.А. является налоговым резидентом РФ.
Сумма НДФЛ, которую должен удержать и уплатить в бюджет организатор игры, составила 234 руб. ((2 300 руб. - 500 руб.) x 13%). На руки Иванов А.А. получит 2 066 руб. (2 300 руб. - 234 руб.).
Организатор игры перечислит сумму налога не позднее 16 мая.
Если сумма выигрыша оказалась меньше или равна сделанной налогоплательщиком ставке, то удерживать налог не нужно. Нет необходимости в такой ситуации подавать и справку 2-НДФЛ, и расчет по форме 6-НДФЛ, поскольку отсутствует облагаемый доход.
Справку 2-НДФЛ организатор игры заполняет в общем порядке с учетом следующих особенностей.
В разд. 3 отразить (ст. 214.7 НК РФ, разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложения 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@):
в поле "Код дохода" - 3010;
в поле "Сумма дохода" - сумма выигрыша;
в поле "Код вычета", по нашему мнению, указывается код 620, поскольку специального кода для ставки, сделанной участником игры в букмекерской конторе или на тотализаторе, не предусмотрено;
в поле "Сумма вычета" - сумма ставки, сделанная участником.

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговый агент также заполняет в общем порядке с учетом следующего.
В строке 020 отражается вся сумма выигрыша в букмекерской конторе или на тотализаторе, а в строке 030 - размер ставки.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
по строкам 100 и 110 - день выплаты суммы выигрыша;
по строке 120 - первый рабочий день, следующий за днем выплаты выигрыша;
по строке 130 - общая сумма полученного выигрыша без уменьшения на сумму ставки и на сумму НДФЛ;
по строке 140 - сумма удержанного НДФЛ с выигрыша.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!