Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Какие компенсации облагаются и не облагаются НДФЛ
По общему правилу компенсации не облагаются НДФЛ. Однако некоторые виды компенсаций не облагаются НДФЛ в пределах норм (например, компенсация за молоко) или при выполнении определенных условий (например, использование личного автомобиля в пределах сумм, указанных в соглашении). Если организация выплатила компенсацию свыше норматива либо не были выполнены условия для освобождения от НДФЛ, то такую сумму придется облагать НДФЛ.
1. Облагается ли НДФЛ компенсация за молоко?
Организация по заявлению работника может выплатить денежную компенсацию взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (п. 10 Норм и условий бесплатной выдачи молока, ч. 1 ст. 222 ТК РФ).
Компенсация не включается в доход сотрудника и не облагается НДФЛ, если размер выплаты не превышает норм (п. 4 Порядка осуществления компенсационной выплаты, ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ). Если превышает, то сумма превышения облагается НДФЛ.
Чтобы не облагать НДФЛ компенсацию за молоко в пределах норм, ее размер и порядок индексации необходимо указать (п. 4 Порядка осуществления компенсационной выплаты, ч. 1 ст. 222 ТК РФ):
в коллективном договоре - при наличии профсоюза или иного представительного органа работников;
в трудовом договоре с работником - если нет представительного органа работников.
2. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного транспорта?
Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию, а также возмещение расходов в связи с использованием автомобиля. Однако для этого размер такой компенсации и порядок ее расчета нужно указать либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. В этом случае не облагается вся сумма компенсации, указанная в соглашении (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434).
Помимо соглашения необходимо обосновать назначение компенсации и представить документы, подтверждающие:
необходимость использования личного автомобиля сотрудника (например, в должностной инструкции указано, что у работника разъездной характер работы);
право собственности работника на автомобиль (например, копия паспорта транспортного средства);
использование автомобиля в служебных целях (например, путевые листы, кассовые чеки, приказы руководителя);
размер компенсации (размер и порядок расчета можно указать в соглашении или трудовом договоре).
Такой вывод следует из Писем Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434, ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@.
Внимание! Нормы компенсации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, установлены только для налога на прибыль, т.е. для НДФЛ они не применяются (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).
2.1. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного транспорта по доверенности?
В этом случае компенсация облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-228).
Однако, если работник управляет по доверенности автомобилем, который находится в совместной собственности супругов, такая компенсация не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49). В этом случае он признается собственником автомобиля, поэтому организация вправе не облагать такую компенсацию НДФЛ (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ).
Внимание! Есть суды, которые делали вывод о том, что организация правомерно не уплачивала НДФЛ с суммы компенсации за использование транспорта по доверенности (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 N Ф07-6326/2014). Однако все же рекомендуем ориентироваться на разъяснения Минфина России, поскольку ими будут руководствоваться при налоговой проверке.
3. Облагается ли НДФЛ компенсация за детский сад?
По общему правилу такая компенсация облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Однако есть исключение. Не облагается НДФЛ компенсация за обучение детей сотрудников при соблюдении ряда условий (п. 21 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374):
детский сад - это российская образовательная организация с лицензией;
ее основная цель - образовательная деятельность по образовательным программам дошкольного образования и присмотр (уход) за детьми;
детсад проводит обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам, в том числе по программе дошкольного образования.
Вместе с тем компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми облагается НДФЛ в полном объеме (п. 4 ст. 65 Закона N 273-ФЗ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374).
4. Облагается ли НДФЛ компенсация за вредные условия труда?
Если организация установила дополнительную компенсацию за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то она не облагается НДФЛ, поскольку является компенсационной выплатой и не является частью зарплаты (ст. 219 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165).
Если же организация установила сотруднику доплату за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то она является частью заработной платы и облагается НДФЛ (ст. ст. 146, 147 ТК РФ, Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).
5. Облагается ли НДФЛ оплата обучения сотрудника?
Организация не облагает НДФЛ стоимость обучения, если работник обучается в российской организации, имеющей лицензию на образовательную деятельность либо в иностранной образовательной организации с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ).
6. Облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда?
Если организация выплачивает компенсацию морального вреда по решению суда, то она не облагается НДФЛ, поскольку признается компенсационной (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.09.2017 N 03-04-06/59629). Компенсацией морального вреда считается выплата, связанная, например:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
с исполнением трудовых обязанностей;
с увольнением;
с нарушением прав потребителей.
Если организация выплачивает компенсацию по соглашению сторон, т.е. без решения суда, то такая выплата облагается НДФЛ, так как она не является компенсационной (Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-04-06/39267).
Внимание! Суды считают, что компенсация морального вреда, выплачиваемая пострадавшему работнику на основании соглашения сторон, не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ (например, п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
7. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного мобильного телефона?
Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию. Причем она может быть как платой за использование и износ личного телефона работника, так и оплатой расходов на услуги связи. Однако нужно закрепить размер такой компенсации и порядок ее расчета либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. Тогда не будет облагаться вся сумма компенсации в пределах этого лимита (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434).
Налоговым кодексом предельные нормы, в рамках которых суммы компенсации не облагаются НДФЛ, не установлены.
Но если вы выплатите компенсацию свыше того размера, который закреплен в соглашении, то с суммы такого превышения нужно удержать и перечислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Чтобы обосновать выплату такой компенсации нужно иметь в наличии документы, подтверждающие:
принадлежность самого телефона, а также номера телефона работнику (например, копию договора купли-продажи телефона, копию договора работника с оператором связи);
размер компенсации и ее расчет (размер и порядок расчета можно указать в соглашении или трудовом договоре);
фактическое использование телефона в служебных целях (например, детализацию звонков);
суммы произведенных расходов (к примеру, счета оператора связи). Если вы в составе компенсации оплачиваете использование личного телефона работника, то порядок расчета размера также должен быть установлен в соглашении (ст. 188 ТК РФ). С суммы, превышающей этот размер, нужно удержать и перечислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).
По общему правилу компенсации не облагаются НДФЛ. Однако некоторые виды компенсаций не облагаются НДФЛ в пределах норм (например, компенсация за молоко) или при выполнении определенных условий (например, использование личного автомобиля в пределах сумм, указанных в соглашении). Если организация выплатила компенсацию свыше норматива либо не были выполнены условия для освобождения от НДФЛ, то такую сумму придется облагать НДФЛ.
1. Облагается ли НДФЛ компенсация за молоко?
Организация по заявлению работника может выплатить денежную компенсацию взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (п. 10 Норм и условий бесплатной выдачи молока, ч. 1 ст. 222 ТК РФ).
Компенсация не включается в доход сотрудника и не облагается НДФЛ, если размер выплаты не превышает норм (п. 4 Порядка осуществления компенсационной выплаты, ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ). Если превышает, то сумма превышения облагается НДФЛ.
Чтобы не облагать НДФЛ компенсацию за молоко в пределах норм, ее размер и порядок индексации необходимо указать (п. 4 Порядка осуществления компенсационной выплаты, ч. 1 ст. 222 ТК РФ):
в коллективном договоре - при наличии профсоюза или иного представительного органа работников;
в трудовом договоре с работником - если нет представительного органа работников.
2. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного транспорта?
Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию, а также возмещение расходов в связи с использованием автомобиля. Однако для этого размер такой компенсации и порядок ее расчета нужно указать либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. В этом случае не облагается вся сумма компенсации, указанная в соглашении (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434).
Помимо соглашения необходимо обосновать назначение компенсации и представить документы, подтверждающие:
необходимость использования личного автомобиля сотрудника (например, в должностной инструкции указано, что у работника разъездной характер работы);
право собственности работника на автомобиль (например, копия паспорта транспортного средства);
использование автомобиля в служебных целях (например, путевые листы, кассовые чеки, приказы руководителя);
размер компенсации (размер и порядок расчета можно указать в соглашении или трудовом договоре).
Такой вывод следует из Писем Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434, ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@.
Внимание! Нормы компенсации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, установлены только для налога на прибыль, т.е. для НДФЛ они не применяются (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).
2.1. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного транспорта по доверенности?
В этом случае компенсация облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-228).
Однако, если работник управляет по доверенности автомобилем, который находится в совместной собственности супругов, такая компенсация не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49). В этом случае он признается собственником автомобиля, поэтому организация вправе не облагать такую компенсацию НДФЛ (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ).
Внимание! Есть суды, которые делали вывод о том, что организация правомерно не уплачивала НДФЛ с суммы компенсации за использование транспорта по доверенности (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 N Ф07-6326/2014). Однако все же рекомендуем ориентироваться на разъяснения Минфина России, поскольку ими будут руководствоваться при налоговой проверке.
3. Облагается ли НДФЛ компенсация за детский сад?
По общему правилу такая компенсация облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Однако есть исключение. Не облагается НДФЛ компенсация за обучение детей сотрудников при соблюдении ряда условий (п. 21 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374):
детский сад - это российская образовательная организация с лицензией;
ее основная цель - образовательная деятельность по образовательным программам дошкольного образования и присмотр (уход) за детьми;
детсад проводит обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам, в том числе по программе дошкольного образования.
Вместе с тем компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми облагается НДФЛ в полном объеме (п. 4 ст. 65 Закона N 273-ФЗ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374).
4. Облагается ли НДФЛ компенсация за вредные условия труда?
Если организация установила дополнительную компенсацию за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то она не облагается НДФЛ, поскольку является компенсационной выплатой и не является частью зарплаты (ст. 219 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165).
Если же организация установила сотруднику доплату за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то она является частью заработной платы и облагается НДФЛ (ст. ст. 146, 147 ТК РФ, Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).
5. Облагается ли НДФЛ оплата обучения сотрудника?
Организация не облагает НДФЛ стоимость обучения, если работник обучается в российской организации, имеющей лицензию на образовательную деятельность либо в иностранной образовательной организации с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ).
6. Облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда?
Если организация выплачивает компенсацию морального вреда по решению суда, то она не облагается НДФЛ, поскольку признается компенсационной (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.09.2017 N 03-04-06/59629). Компенсацией морального вреда считается выплата, связанная, например:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
с исполнением трудовых обязанностей;
с увольнением;
с нарушением прав потребителей.
Если организация выплачивает компенсацию по соглашению сторон, т.е. без решения суда, то такая выплата облагается НДФЛ, так как она не является компенсационной (Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-04-06/39267).
Внимание! Суды считают, что компенсация морального вреда, выплачиваемая пострадавшему работнику на основании соглашения сторон, не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ (например, п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
7. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного мобильного телефона?
Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию. Причем она может быть как платой за использование и износ личного телефона работника, так и оплатой расходов на услуги связи. Однако нужно закрепить размер такой компенсации и порядок ее расчета либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. Тогда не будет облагаться вся сумма компенсации в пределах этого лимита (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434).
Налоговым кодексом предельные нормы, в рамках которых суммы компенсации не облагаются НДФЛ, не установлены.
Но если вы выплатите компенсацию свыше того размера, который закреплен в соглашении, то с суммы такого превышения нужно удержать и перечислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Чтобы обосновать выплату такой компенсации нужно иметь в наличии документы, подтверждающие:
принадлежность самого телефона, а также номера телефона работнику (например, копию договора купли-продажи телефона, копию договора работника с оператором связи);
размер компенсации и ее расчет (размер и порядок расчета можно указать в соглашении или трудовом договоре);
фактическое использование телефона в служебных целях (например, детализацию звонков);
суммы произведенных расходов (к примеру, счета оператора связи). Если вы в составе компенсации оплачиваете использование личного телефона работника, то порядок расчета размера также должен быть установлен в соглашении (ст. 188 ТК РФ). С суммы, превышающей этот размер, нужно удержать и перечислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций