Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент)
Налоговый статус работника по общему правилу зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если работник находится в России более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее - нерезидентом. В течение года статус может меняться. Например, если работник часто выезжает в заграничные командировки или если он иностранец. От статуса работника зависят, в частности, ставки НДФЛ, перечень доходов, с которых нужно платить налог, право работника на вычеты. Поэтому, когда статус работника меняется, сумма налога, подлежащая уплате, может измениться. Например, если работник-нерезидент стал резидентом, по общему правилу вам нужно пересчитать НДФЛ по ставке 13%, при этом работник может использовать вычеты. В результате такого перерасчета может возникнуть сумма переплаты, которую нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат работнику в текущем году. А если, наоборот, работник утратил статус резидента и налог вы пересчитаете по ставке 30%, возникнет недоудержанный налог, который нужно удерживать из последующих выплат.
1. Как пересчитать НДФЛ, если работник стал резидентом
По общему правилу если работник-нерезидент стал резидентом РФ, то налог в отношении него нужно пересчитать по ставке 13%. В этом случае налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года с учетом вычетов, при условии что работник имеет на них право и представил подтверждающие документы.
Пересчитать налог следует с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183. Такой вывод сделал Минфин России на основании п. 3 ст. 226 НК РФ (Письмо от 26.09.2017 N 03-04-06/62127).
1.1. Порядок пересчета налога
Рассчитайте налоговую базу на дату получения дохода нарастающим итогом:
включите в базу все доходы, которые вы начислили работнику с начала года по текущую дату включительно: зарплату, отпускные, премии и иные выплаты, которые у налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Исключение - дивиденды, по ним перерасчет НДФЛ проведите отдельно (п. п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ);
уменьшите базу на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ), при условии что работник имеет на них право и представил необходимые документы.
Рассчитайте НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Определите сумму переплаты по НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал резидентом
С января по июнь работнику-нерезиденту начислялась зарплата в размере 35 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 63 000 руб. (35 000 руб. x 30% x 6 мес.).
На дату выплаты зарплаты за июль работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.
На 31 июля НДФЛ нужно пересчитать в следующем порядке.
Налоговую базу рассчитать нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно): (35 000 руб. x 7 мес.) - (1 400 руб. x 7 мес.) = 245 000 руб. - 9 800 руб. = 235 200 руб.
Итого: налоговая база = 235 200 руб.
Рассчитать налог по ставке 13%: 235 200 руб. x 13% = 30 576 руб.
Итого: НДФЛ = 30 576 руб.
Определить сумму переплаты по НДФЛ: 63 000 руб. - 30 576 руб. = 32 424 руб.
Итого: сумма переплаты по НДФЛ = 32 424 руб.
Сумму переплаты по налогу нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат этому налогоплательщику в текущем году. Заявления от работника на зачет такой переплаты не нужно. Этого не требуют ни положения гл. 23 НК РФ, ни госорганы в своих разъяснениях. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958, ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@.
Нужно ли возвращать НДФЛ нерезиденту, который стал налоговым резидентом?
Если по итогам года сохранился остаток переплаты по НДФЛ, то налоговый агент возвращать его работнику не должен. Работнику нужно самому обратиться в инспекцию за возвратом налога по окончании года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958, ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@).
Налоговый агент должен отразить остаток переплаты по НДФЛ в справке 2-НДФЛ с признаком 1 в разд. 5 в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" (п. 2 ст. 230 НК РФ, разд. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Кроме того, нужно сообщить работнику, что у него имеется переплата по НДФЛ. Форма такого сообщения и сроки НК РФ не установлены. Рекомендуем сделать это в письменной форме сразу по окончании года, чтобы работник смог быстрее обратиться в налоговый орган за возвратом. Вместе с сообщением рекомендуем выдать работнику справку 2-НДФЛ: она понадобится ему для заполнения декларации.
2. Как пересчитать НДФЛ, если работник стал нерезидентом
По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.
Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.
2.1. Порядок пересчета налога
Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30% 1. При этом помните, что суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30% 1:
1 Иные ставки предусмотрены ст. 224 НК РФ для отдельных категорий нерезидентов, в том числе по отдельным видам доходов (например, оплата труда нерезидентов - высококвалифицированных специалистов облагается по ставке 13%). Кроме того, специальные ставки могут быть предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).
Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал нерезидентом
С января по август работнику начислялась зарплата в размере 35 000 руб., с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. У работника есть один ребенок, поэтому ему предоставлялся стандартный вычет в размере 1 400 руб.
За восемь месяцев сумма удержанного налога составила: 34 944 руб. (((35 000 руб. x 8 мес.) - (1 400 руб. x 8 мес.)) x 13%).
На дату выплаты зарплаты за сентябрь работник утратил статус резидента РФ и до конца года останется нерезидентом.
Зарплату за сентябрь и последующие месяцы нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.
На 30 сентября НДФЛ за январь - август следует пересчитать в следующем порядке.
Посчитать налоговую базу отдельно по каждой выплате без вычетов и применить ставку 30%:
январь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
февраль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
март - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
апрель - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
май - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
июнь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
июль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
август - 10 500 руб. (35 000 x 30%).
Определить сумму недоудержанного НДФЛ:
(10 500 руб. x 8) - 34 944 руб. = 49 056 руб.
Итого: недоудержанный НДФЛ = 49 056 руб.
Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).
А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) - 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации - от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Налоговый статус работника по общему правилу зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если работник находится в России более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее - нерезидентом. В течение года статус может меняться. Например, если работник часто выезжает в заграничные командировки или если он иностранец. От статуса работника зависят, в частности, ставки НДФЛ, перечень доходов, с которых нужно платить налог, право работника на вычеты. Поэтому, когда статус работника меняется, сумма налога, подлежащая уплате, может измениться. Например, если работник-нерезидент стал резидентом, по общему правилу вам нужно пересчитать НДФЛ по ставке 13%, при этом работник может использовать вычеты. В результате такого перерасчета может возникнуть сумма переплаты, которую нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат работнику в текущем году. А если, наоборот, работник утратил статус резидента и налог вы пересчитаете по ставке 30%, возникнет недоудержанный налог, который нужно удерживать из последующих выплат.
1. Как пересчитать НДФЛ, если работник стал резидентом
По общему правилу если работник-нерезидент стал резидентом РФ, то налог в отношении него нужно пересчитать по ставке 13%. В этом случае налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года с учетом вычетов, при условии что работник имеет на них право и представил подтверждающие документы.
Пересчитать налог следует с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183. Такой вывод сделал Минфин России на основании п. 3 ст. 226 НК РФ (Письмо от 26.09.2017 N 03-04-06/62127).
1.1. Порядок пересчета налога
Рассчитайте налоговую базу на дату получения дохода нарастающим итогом:
включите в базу все доходы, которые вы начислили работнику с начала года по текущую дату включительно: зарплату, отпускные, премии и иные выплаты, которые у налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Исключение - дивиденды, по ним перерасчет НДФЛ проведите отдельно (п. п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ);
уменьшите базу на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ), при условии что работник имеет на них право и представил необходимые документы.
Рассчитайте НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Определите сумму переплаты по НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал резидентом
С января по июнь работнику-нерезиденту начислялась зарплата в размере 35 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 63 000 руб. (35 000 руб. x 30% x 6 мес.).
На дату выплаты зарплаты за июль работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.
На 31 июля НДФЛ нужно пересчитать в следующем порядке.
Налоговую базу рассчитать нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно): (35 000 руб. x 7 мес.) - (1 400 руб. x 7 мес.) = 245 000 руб. - 9 800 руб. = 235 200 руб.
Итого: налоговая база = 235 200 руб.
Рассчитать налог по ставке 13%: 235 200 руб. x 13% = 30 576 руб.
Итого: НДФЛ = 30 576 руб.
Определить сумму переплаты по НДФЛ: 63 000 руб. - 30 576 руб. = 32 424 руб.
Итого: сумма переплаты по НДФЛ = 32 424 руб.
Сумму переплаты по налогу нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат этому налогоплательщику в текущем году. Заявления от работника на зачет такой переплаты не нужно. Этого не требуют ни положения гл. 23 НК РФ, ни госорганы в своих разъяснениях. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958, ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@.
Нужно ли возвращать НДФЛ нерезиденту, который стал налоговым резидентом?
Если по итогам года сохранился остаток переплаты по НДФЛ, то налоговый агент возвращать его работнику не должен. Работнику нужно самому обратиться в инспекцию за возвратом налога по окончании года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958, ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@).
Налоговый агент должен отразить остаток переплаты по НДФЛ в справке 2-НДФЛ с признаком 1 в разд. 5 в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" (п. 2 ст. 230 НК РФ, разд. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Кроме того, нужно сообщить работнику, что у него имеется переплата по НДФЛ. Форма такого сообщения и сроки НК РФ не установлены. Рекомендуем сделать это в письменной форме сразу по окончании года, чтобы работник смог быстрее обратиться в налоговый орган за возвратом. Вместе с сообщением рекомендуем выдать работнику справку 2-НДФЛ: она понадобится ему для заполнения декларации.
2. Как пересчитать НДФЛ, если работник стал нерезидентом
По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.
Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.
2.1. Порядок пересчета налога
Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30% 1. При этом помните, что суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30% 1:
1 Иные ставки предусмотрены ст. 224 НК РФ для отдельных категорий нерезидентов, в том числе по отдельным видам доходов (например, оплата труда нерезидентов - высококвалифицированных специалистов облагается по ставке 13%). Кроме того, специальные ставки могут быть предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).
Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал нерезидентом
С января по август работнику начислялась зарплата в размере 35 000 руб., с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. У работника есть один ребенок, поэтому ему предоставлялся стандартный вычет в размере 1 400 руб.
За восемь месяцев сумма удержанного налога составила: 34 944 руб. (((35 000 руб. x 8 мес.) - (1 400 руб. x 8 мес.)) x 13%).
На дату выплаты зарплаты за сентябрь работник утратил статус резидента РФ и до конца года останется нерезидентом.
Зарплату за сентябрь и последующие месяцы нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.
На 30 сентября НДФЛ за январь - август следует пересчитать в следующем порядке.
Посчитать налоговую базу отдельно по каждой выплате без вычетов и применить ставку 30%:
январь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
февраль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
март - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
апрель - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
май - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
июнь - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
июль - 10 500 руб. (35 000 x 30%);
август - 10 500 руб. (35 000 x 30%).
Определить сумму недоудержанного НДФЛ:
(10 500 руб. x 8) - 34 944 руб. = 49 056 руб.
Итого: недоудержанный НДФЛ = 49 056 руб.
Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).
А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) - 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации - от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций