Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
18.7.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 3
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Раздел 3 заполняют иностранные организации, у которых есть объекты недвижимости на территории РФ, но нет в РФ постоянного представительства либо эти объекты недвижимости не относятся к деятельности постоянного представительства.
Правила заполнения разд. 3 изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Обращаем ваше внимание на то, что разд. 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимости.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
----------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 3. Определение налоговой базы ¦
¦ и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту ¦
¦ недвижимого имущества иностранной организации, ¦
¦ не относящемуся к ее деятельности в Российской ¦
¦ Федерации через постоянное представительство ¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ Код по ОКАТО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (код строки 010) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Показатели Код Значение показателей ¦
¦ строки ¦
¦ ¦
¦ 1 2 3 ¦
¦ ¦
¦Инвентаризационная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦стоимость на 1 января 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦в том числе не облагаемая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦налогом 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦инвентаризационная L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦стоимость ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Код налоговой льготы 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Доля инвентаризационной ¦
¦стоимости объекта --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦недвижимого имущества 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦на территории L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
¦субъекта Российской ¦
¦Федерации ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Налоговая база 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Код налоговой льготы --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦(установленной в виде 070 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ставки) ¦
¦ --¬ --T-¬ ¦
¦Налоговая ставка (%) 080 ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-- L-+-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ ¦
¦Коэффициент К 090 ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Сумма налога за 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый период L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Сумма авансовых --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦платежей, исчисленная 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за отчетные периоды L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Код налоговой льготы (в --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦виде уменьшения суммы 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦уплате в бюджет) ¦
¦Сумма налоговой льготы, --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦уменьшающей сумму 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога, подлежащую L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦уплате в бюджет ¦
L----------------------------------------------------------------------------
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
В данном разделе предусмотрено 13 строк (010 - 130).
По строке 010 вы проставите код по ОКАТО, по которому уплачивается налог. Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).
По строке 020 отражается инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января текущего года по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В строке 030 нужно указать инвентаризационную стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Такая инвентаризационная стоимость вписывается по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии с данными органов технической инвентаризации.
По строке 040 вам следует указать код налоговой льготы (если вы имеете право на льготы) согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения декларации.
Строка 050 заполняется, только если объект недвижимости располагается на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражается доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывается в виде простой правильной дроби.
В остальных случаях в строке 050 ставится прочерк.
По строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняете разд. 3.
При этом показатель данной строки рассчитывается по-разному в зависимости от вида имущества.
Так, если разд. 3 вы заполняете в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то значение строки рассчитывается по формуле:
стр. 060 = (стр. 020 - стр. 030) x стр. 050.
Причем исчисленный показатель округляется до целых единиц.
В отношении всех иных объектов недвижимости расчет производится так:
стр. 060 = стр. 020 - стр. 030.
Строка 070 заполняется, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в строке нужно проставить код налоговой льготы - 2012000.
Если льгота не установлена, в строке ставится прочерк.
По строке 080 указывается налоговая ставка, которая установлена в регионе, где вы представляете декларацию.
Если согласно закону субъекта РФ вы имеете право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно отразить ставку с учетом льготы.
Строка 090 заполняется только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняет разд. 3.
Так, по строке 090 вписывается коэффициент К, который определяется по формуле:
К = КМС / 12,
где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находится в собственности организации.
Значение по строке вы должны привести в виде правильной простой дроби.
Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 1 апреля 2010 г. Следовательно, организация владеет объектом в течение девяти полных месяцев (с апреля по декабрь 2010 г.). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за 2010 г., организация в строке 090 укажет 9/12.
Примечание
Подробнее о том, как исчисляют налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций".
По строке 100 вам нужно указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.
Значение строки рассчитывается так:
- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;
- во всех остальных случаях:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.
По строке 110 отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).
Для расчета значения этой строки вам нужно использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКАТО. То есть необходимо взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКАТО, который вы указали в строке 010 данного раздела.
Значение строки рассчитывается таким образом:
стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.
Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следует уплатить в бюджет.
Тогда по строке 120 вы указываете код налоговой льготы 2012000. А по строке 130 вы отражаете сумму налоговой льготы, на которую нужно уменьшить налог.
Если льгота не установлена, в этих строках ставится прочерк.
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Раздел 3 заполняют иностранные организации, у которых есть объекты недвижимости на территории РФ, но нет в РФ постоянного представительства либо эти объекты недвижимости не относятся к деятельности постоянного представительства.
Правила заполнения разд. 3 изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Обращаем ваше внимание на то, что разд. 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимости.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
----------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 3. Определение налоговой базы ¦
¦ и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту ¦
¦ недвижимого имущества иностранной организации, ¦
¦ не относящемуся к ее деятельности в Российской ¦
¦ Федерации через постоянное представительство ¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ Код по ОКАТО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (код строки 010) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Показатели Код Значение показателей ¦
¦ строки ¦
¦ ¦
¦ 1 2 3 ¦
¦ ¦
¦Инвентаризационная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦стоимость на 1 января 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦в том числе не облагаемая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦налогом 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦инвентаризационная L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦стоимость ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Код налоговой льготы 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Доля инвентаризационной ¦
¦стоимости объекта --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦недвижимого имущества 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦на территории L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
¦субъекта Российской ¦
¦Федерации ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Налоговая база 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Код налоговой льготы --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦(установленной в виде 070 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ставки) ¦
¦ --¬ --T-¬ ¦
¦Налоговая ставка (%) 080 ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-- L-+-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ ¦
¦Коэффициент К 090 ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Сумма налога за 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый период L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Сумма авансовых --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦платежей, исчисленная 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за отчетные периоды L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Код налоговой льготы (в --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦виде уменьшения суммы 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦уплате в бюджет) ¦
¦Сумма налоговой льготы, --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦уменьшающей сумму 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога, подлежащую L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦уплате в бюджет ¦
L----------------------------------------------------------------------------
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
В данном разделе предусмотрено 13 строк (010 - 130).
По строке 010 вы проставите код по ОКАТО, по которому уплачивается налог. Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).
По строке 020 отражается инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января текущего года по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В строке 030 нужно указать инвентаризационную стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Такая инвентаризационная стоимость вписывается по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии с данными органов технической инвентаризации.
По строке 040 вам следует указать код налоговой льготы (если вы имеете право на льготы) согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения декларации.
Строка 050 заполняется, только если объект недвижимости располагается на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражается доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывается в виде простой правильной дроби.
В остальных случаях в строке 050 ставится прочерк.
По строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняете разд. 3.
При этом показатель данной строки рассчитывается по-разному в зависимости от вида имущества.
Так, если разд. 3 вы заполняете в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то значение строки рассчитывается по формуле:
стр. 060 = (стр. 020 - стр. 030) x стр. 050.
Причем исчисленный показатель округляется до целых единиц.
В отношении всех иных объектов недвижимости расчет производится так:
стр. 060 = стр. 020 - стр. 030.
Строка 070 заполняется, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в строке нужно проставить код налоговой льготы - 2012000.
Если льгота не установлена, в строке ставится прочерк.
По строке 080 указывается налоговая ставка, которая установлена в регионе, где вы представляете декларацию.
Если согласно закону субъекта РФ вы имеете право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно отразить ставку с учетом льготы.
Строка 090 заполняется только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняет разд. 3.
Так, по строке 090 вписывается коэффициент К, который определяется по формуле:
К = КМС / 12,
где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находится в собственности организации.
Значение по строке вы должны привести в виде правильной простой дроби.
Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 1 апреля 2010 г. Следовательно, организация владеет объектом в течение девяти полных месяцев (с апреля по декабрь 2010 г.). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за 2010 г., организация в строке 090 укажет 9/12.
Примечание
Подробнее о том, как исчисляют налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций".
По строке 100 вам нужно указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.
Значение строки рассчитывается так:
- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;
- во всех остальных случаях:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.
По строке 110 отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).
Для расчета значения этой строки вам нужно использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКАТО. То есть необходимо взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКАТО, который вы указали в строке 010 данного раздела.
Значение строки рассчитывается таким образом:
стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.
Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следует уплатить в бюджет.
Тогда по строке 120 вы указываете код налоговой льготы 2012000. А по строке 130 вы отражаете сумму налоговой льготы, на которую нужно уменьшить налог.
Если льгота не установлена, в этих строках ставится прочерк.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций