Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
17.2. КОГДА НУЖНО ПРЕДСТАВЛЯТЬ "НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Если у организации отсутствует объект налогообложения, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по данному налогу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 12.10.2011 N 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 N 03-05-05-01/74).
Однако организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, все же являются налогоплательщиками, так как фактически у них есть объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам сохраняется (Письмо ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 7)).
Например, имущество коллегий адвокатов освобождено от налогообложения на основании п. 14 ст. 381 НК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается любое имущество, которое учтено в составе их основных средств. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ коллегия адвокатов является налогоплательщиком. Поэтому она должна своевременно представлять в налоговый орган "нулевую" отчетность по налогу на имущество.
Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание ФНС России в Письме от 08.02.2010 N 3-3-05/128.
Отметим, что до 1 января 2010 г. ситуация была иной: организация обязана была подать декларацию, даже если у нее не было основных средств. В этом случае в налоговый орган следовало представить "нулевую" декларацию, в строках которой вместо показателей стояли прочерки.
Дело в том, что отчетность по налогу на имущество должны подавать плательщики данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). А таковыми согласно прежней редакции п. 1 ст. 373 НК РФ организации признавались независимо от наличия у них объекта налогообложения.
Аналогичные указания даны Минфином России в Письмах от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14.
Вопрос о необходимости представления "нулевой" декларации возникал также у организаций, у которых все имущество освобождалось от налогообложения. При этом по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.
Так, ФАС Северо-Западного округа пояснил, что если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по нему (Постановление от 24.09.2009 N А05-1587/2009). Однако отметим, что суд не проанализировал положения ст. 373 НК РФ, которая устанавливала, что все российские организации являются налогоплательщиками независимо от предоставления им льгот.
А судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к иным выводам: даже если имущество освобождено от налогообложения, организация должна была представить расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (Постановления от 20.05.2011 N А67-5645/2010, от 03.02.2011 N А67-3967/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2011 N ВАС-6979/11)).
Полагаем, что позиция контролирующих органов по данному вопросу была более обоснованной. Ведь условие о наличии объекта обложения для целей признания российской организации налогоплательщиком появилось в ст. 373 НК РФ только с 1 января 2010 г. (Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Следовательно, до этого момента отчетность по налогу нужно было представлять, даже если все имущество организации не подлежало налогообложению.
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Если у организации отсутствует объект налогообложения, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по данному налогу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 12.10.2011 N 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 N 03-05-05-01/74).
Однако организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, все же являются налогоплательщиками, так как фактически у них есть объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам сохраняется (Письмо ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 7)).
Например, имущество коллегий адвокатов освобождено от налогообложения на основании п. 14 ст. 381 НК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается любое имущество, которое учтено в составе их основных средств. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ коллегия адвокатов является налогоплательщиком. Поэтому она должна своевременно представлять в налоговый орган "нулевую" отчетность по налогу на имущество.
Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание ФНС России в Письме от 08.02.2010 N 3-3-05/128.
Отметим, что до 1 января 2010 г. ситуация была иной: организация обязана была подать декларацию, даже если у нее не было основных средств. В этом случае в налоговый орган следовало представить "нулевую" декларацию, в строках которой вместо показателей стояли прочерки.
Дело в том, что отчетность по налогу на имущество должны подавать плательщики данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). А таковыми согласно прежней редакции п. 1 ст. 373 НК РФ организации признавались независимо от наличия у них объекта налогообложения.
Аналогичные указания даны Минфином России в Письмах от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14.
Вопрос о необходимости представления "нулевой" декларации возникал также у организаций, у которых все имущество освобождалось от налогообложения. При этом по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.
Так, ФАС Северо-Западного округа пояснил, что если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по нему (Постановление от 24.09.2009 N А05-1587/2009). Однако отметим, что суд не проанализировал положения ст. 373 НК РФ, которая устанавливала, что все российские организации являются налогоплательщиками независимо от предоставления им льгот.
А судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к иным выводам: даже если имущество освобождено от налогообложения, организация должна была представить расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (Постановления от 20.05.2011 N А67-5645/2010, от 03.02.2011 N А67-3967/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2011 N ВАС-6979/11)).
Полагаем, что позиция контролирующих органов по данному вопросу была более обоснованной. Ведь условие о наличии объекта обложения для целей признания российской организации налогоплательщиком появилось в ст. 373 НК РФ только с 1 января 2010 г. (Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Следовательно, до этого момента отчетность по налогу нужно было представлять, даже если все имущество организации не подлежало налогообложению.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций